2019年注册会计师考试会计题库试题及答案13_第6页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】如果被审计单位控制环境存在缺陷，会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据，所以应倾向于采用实质性方案。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】函证交易频繁但期末余额较小的应收账款账户，属于常规审计程序，不能增加函证的不可预见性。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D正确。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响，选项C错误。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】如果被审计单位采用信息系统处理日常交易，那么需要对控制进行测试来获取控制运行状况的审计证据，仅实施实质性程序无法实现该目的。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司管理层可能提前确认收入，只是在期中实施控制测试是不够的，还要在以后期间实施控制测试，选项A错误;该风险是特别风险，针对特别风险的控制测试，只能依赖本期控制测试的结果，选项C错误;针对特别风险，注册会计师可以不进行控制测试，仅实施实质性程序，选项D错误。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】被审计单位财务总监贪污收到的款项属于侵占资产，说明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】了解内部控制是评价内部控制的设计和确定其是否得到执行，控制测试是测试内部控制运行的有效性，选项C错误。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。所以，选项D正确，选项A、C错误。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同期间控制运行的有效性，选项B错误。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】询问本身并不足以测试控制运行的有效性，因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用，在控制测试中通常不实施分析程序。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】信息技术一般控制的有效性和注册会计师对以前审计获取的审计证据的依赖程度成正比，当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据，选项A错误。如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，选项B和C错误。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率越高，表明控制活动的次数越多，那么控制测试的范围应越大，选项A错误;控制的预期偏差率越高，表明控制风险越高，那么控制测试的范围应越大，选项C错误;在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间越长，在该时间长度内发生的控制活动次数越多，那么控制测试的范围应越大，选项D错误。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据，选项A错误。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易，并非所有财务报表项目均适用，选项C错误。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】选项AD一般证明的是应付账款的多记，也就是存在认定;选项C针对的是应付账款的计价和分摊认定。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】函证主要针对应收账款的存在认定，选项AD错误;分析程序不能直接证明计价和分摊认定，选项C错误。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】要获取资产完整性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“顺查”，即从“原始凭证”追查到“财务报表”。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误;当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据可能用做本期的有效审计证据，选项C错误;如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，不能不加选择的运用，选项D错误。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法比较“常态”，而是否考虑在期中实施实质性程序则需要注册会计师基于成本效益原则多加权衡，选项A错误。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师扩大实施了控制测试的范围并不能说明控制测试的结果如何，此时注册会计师究竟是否可以缩小实质性程序的范围还要看控制运行是否有效。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】要应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师在选择拟实施的进一步审计程序时应融入更多的不可预见的因素，而不是就相关事项与管理层沟通，所以选项C不正确。

　　2.

　　【答案】AD

　　【解析】如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的，选项B错误;小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序，选项C错误。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于在期中实施审计程序的积极作用，不属于局限性。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　5.

　　【答案】ACD

　　【解析】重要性水平和进一步审计程序的范围成反比，确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，从总体中选择的样本量过小，可能会出现不可接受的风险;选项B，要从存货实物查到存货明细账，才能获取有关存货完整性认定的审计证据;选项C，应当选取全部进行检查，如果没有选取全部进行检查，一旦发生错报，可能出现不可接受的风险。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】当存在下列情形时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。选项CD正确。

　　8.

　　【答案】BD

　　【解析】在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的(选项D);2)控制是否得到一贯执行(选项B);3)控制由谁或以何种方式执行。选项AC是注册会计师在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行时应当确定的事项。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的，选项A错误。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项都是正确的。

　　12.

　　【答案】AB

　　【解析】如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据，选项C错误;注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，因而注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，选项D错误。

　　13.

　　【答案】BC

　　【解析】如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性;不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试，选项A错误。对于旨在减轻特别风险的控制，每次审计都要测试，选项D错误。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师针对剩余期间获取补充审计证据时应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度(选项B);(2)在期中测试的特定控制(选项C)以及自期中测试后发生的重大变动;(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度;(4)剩余期间的长度(选项A);(5)在信赖控制的基础上拟缩小进一步实质性程序的范围(选项D);(6)控制环境。

　　15.

　　【答案】ABC

　　【解析】对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：

　　(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;

　　(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制;

　　(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

　　选项D不正确。

　　16.

　　【答案】ABD

　　【解析】针对特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，选项C错误。

　　17.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A是了解被审计单位及其环境常用的审计程序，选项B通常用于控制测试。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】财务费用和企业的借款之间存在预期关系，应收账款和企业的营业收入、应交税费之间存在预期关系，应付职工薪酬和企业的员工数量、薪金水平有预期关系，三者都适宜采用实质性分析程序;而营业外收入核算非日常活动产生的收入，其发生具有偶然性，不适宜采用实质性分析程序。

　　19.

　　【答案】AD

　　【解析】对于收入截止认定,一般应在期末和期末前后一段时间实施实质性程序，选项B错误。如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，不能直接利用以前期间的审计证据，选项C错误。

　　20.

　　【答案】AC

　　【解析】如果注册会计师评估的某项认定的重大错报风险较高或被审计单位控制环境和其他相关的控制薄弱，那么注册会计师不适宜在期中实施实质性程序。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰当。通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算管理制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关控制运行有效性的审计证据。

　　(2)不恰当。A注册会计师还应该选取一部分销售发票亲自进行核对，即重新执行这一程序，以合理保证营业收入的计价是准确的。

　　(3)不恰当。被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行测试程序以确定该控制持续有效运行。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师可以不对与收入相关的控制进行测试，但了解内部控制是必要程序。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的证据。

　　(4)不恰当。对于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。

　　(5)不恰当。被审计单位和关联方串通的可能性较大，向关联方函证获取的审计证据效力较差，注册会计师除实施函证程序外，还应实施其他审计程序进行验证。

　　(6)恰当。