2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（九）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，购买债券属于企业对外投资，不属于筹资活动的现金流量，属于投资活动现金流量;选项C，企业的股票投资也是对外投资，所以不属于筹资活动的现金流量，属于投资活动现金流量;选项D，属于投资活动现金流量。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 预计将在一年内收回的长期应收款，划分为流动资产，选项D不正确。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，甲公司拥有乙公司20%的股份，但股东权利委托某资产管理公司全权代理，按实质重于形式的原则，甲公司与乙公司不具有关联方关系;选项B，这种情况下，甲公司全面负责丁企业的财务和经营决策，控制了某公司的子公司丁企业，甲公司与丁企业存在关联方关系，但甲公司与该某公司不构成关联方关系;选项C，关联方关系包括某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系;选项D，某一企业与受该企业关键管理人员控制的企业之间具有关联方关系。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列的金额=80(事项2)+200(事项3)+50(事项4)-60(事项5)=270(万元)，本期销售但是未收到的货款不能计入该项目中。

　　提示：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、其他债权投资的减值均列入资产减值损失，交易性金融资产的公允价值变动损益单独列示在公允价值变动收益中。

　　“资产减值损失”项目的列示金额=存货跌价准备500万元+固定资产减值准备2 000万元+其他债权投资计提的减值1 500万-[当年已发生存货跌价准备转回100万元+其他债权投资减值转回300万元]=3600(万元)

　　“公允价值变动收益”项目列示金额=持有的短期交易股票的公允价值变动=150(万元)

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 上述业务对甲公司2012年末现金流量表中投资活动现金流量的影响金额为=(1)400+(2)80+(2)1 200-(2)1 000-(4)117=563(万元)。

　　资料(1)，由于投资性房地产是以前年度购入的，所以在本年是没有现金流出的，只有现金流入400万元，所以不需要减去其账面价值;资料(2)，由于交易性金融资产是本期购入的，所以本期产生了现金流出，需要减去，而持有期间内收到的现金股利也是属于本期的现金流入，需要加上;资料(3)、资料(5)均属于筹资活动的现金流量。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末作为中期会计计量的期间基础。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：资产负债表项目的特殊填列项目。

　　A公司20×3年末，该长期应收款在资产负债表“长期应收款”项目列示的金额=(3 000-600×2)-(402.3-129.89-106.38)= 1 633.97(万元)。

　　本题的会计分录为：

　　20×3年1月1日：

　　借：长期应收款 3 000

　　银行存款　 744

　　贷：主营业务收入 2 797.7

　　未实现融资收益 402.3

　　应交税费——应交增值税(销项税额)544

　　20×3年末：

　　未实现融资收益的每期摊销额=(期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额)×实际利率

　　借：未实现融资收益[(3 000-402.3)×5%]129.89

　　贷：财务费用 129.89

　　借：银行存款 600

　　贷：长期应收款 600

　　20×4年末：

　　借：未实现融资收益 [(3 000-600)-(402.3-129.89)]×5%] 106.38

　　贷：财务费用 106.38

　　借：银行存款600

　　贷：长期应收款 600

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：

　　(一)交易的金额。

　　(二)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。

　　(三)未结算应收项目的坏账准备金额。

　　(四)定价政策。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，应填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 “财务费用”项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。

　　补充资料中的财务费用的填列原则：

　　企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。

　　不附追索权的应收债权的出售属于经营活动，附有追索权的应收债权的出售，也就是抵押属于融资活动。出售或抵押时发生的手续费以及应收债权贴现时产生的贴现息账务处理时计入财务费用，现金流量表正表中应记入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中，在计算填列补充资料中的“财务费用”项目时应予以调整。

　　对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。

　　也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 投资活动的现金流入=(6)(900-780)+(8)120=240(万元);

　　投资活动现金流出=(4)(500-350)+(7)160+(9)300=610(万元);

　　筹资活动的现金流出=(1)680+(5)60=740(万元);

　　筹资活动的现金流入=(2)8000+(3)200=8200(万元)。

　　注：(1)购买子公司少数股权在个别报表中为投资活动现金流量，在合并报表中为筹资活动现金流量;(2)虽然发行的债券是为了建造厂房，但是发行债券收到的现金属于筹资活动，而不是投资活动;(3)附追索权转让应收账款收到现金属于筹资活动现金流量，而不附追索权转让应收账款收到现金属于经营活动现金流量;(4)处置子公司收到现金在个别报表中属于投资活动，应确认的金额为350万元，合并报表中属于投资活动，但是应减去子公司所持的现金及现金等价物的金额，当子公司的现金及现金等价物高于处置子公司所收到的价款时，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映;(5)分期付款购买固定资产属于筹资活动;(6)购买子公司支付的现金在个别报表中列示的金额为780万元，在合并报表中当子公司的现金及现金等价物高于购买子公司所支付的价款时，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 上述业务对资产负债表非流动资产项目的影响金额=购买机器设备支出100+购买办公楼支出1 200+为安装机器设备支付安装费用10+试车发生材料支付15-形成产品及对外出售18=1 307(万元)。

　　对于发生的试车支出，应当做分录为：

　　借：在建工程 15

　　贷：原材料等(实际发生的成本) 15

　　对外出售：

　　借：银行存款 8

　　贷：在建工程 8

　　剩余产品完工入库：

　　借：库存商品 10

　　贷：在建工程 10

　　提示：此处的利息收入、利息费用未说明是否资本化，一律按照费用化处理，计入当期损益。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或以上可以确定为报告分部，分部负债不是判断标准。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 现金流量表的编制原则是收付实现制，选项A错误。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 年末财务报表需要提供四表一注，而中期财务报表对于所有者权益变动表没有要求。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，应根据企业具体决策划分为无形资产或投资性房地产，属于非流动资产。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 财务报告的各组成部分具有同等的重要程度，选项D错误。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，分部报告应当披露每个报告分部的营业利润，不是净利润;选项C，分部资产不包括递延所得税资产。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：附注的主要内容。

　　选项D，属于应当披露的重要的会计政策中的相关内容。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　12、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，该子公司应该纳入合并范围。

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 固定资产入账价值=1 000+1 000×2.7232+10+10=3 743.2(万元)(0.5分)，会计分录为：

　　借：固定资产3 743.2

　　未确认融资费用276.8

　　贷：银行存款1 020

　　长期应付款3 000(1分)

　　借：管理费用20

　　贷：银行存款20(0.5分)

　　20×3年折旧金额=3 743.2/10×2=748.64(万元)

　　20×3年资产负债表列示的固定资产项目金额=3743.2-748.64=2 994.56(万元)(1分)

　　20×3年未确认融资费用的摊销金额=(3 000-276.8)×5%=136.16(万元)

　　20×3年末长期应付款账面价值=(3 000-276.8)-(1 000-136.16)=1 859.36(万元)

　　20×3年末资产负债表长期应付款项目的列报金额=1 859.36-(1 000-1 859.36×5%)=952.33(万元)(1分)

　　【答案解析】 ①员工培训费应费用化，不计入到固定资产的成本中;

　　②长期应付款列报时应用长期应付款的账面价值扣除将于一年内到期的金额，一年内到期的部分应列示在“一年内到期的非流动负债”项目;

　　③注意本题中折旧采用的是双倍余额递减法，因此年折旧率是2/10。

　　【正确答案】 对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(非交易性权益工具)，企业应在资产负债表“其他权益工具投资”项目列报，列报金额为250万元。(1分)

　　企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的， 应当披露下列信息：

　　①企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资;

　　②企业做出该指定的原因;

　　③企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的期末公允价值;

　　④本期确认的股利收入， 其中对本期终止确认的权益工具投资相关的股利收入和资产负债表日仍持有的权益工具投资相关的股利收入应当分别单独披露;

　　⑤该权益工具投资的累计利得和损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额及其原因。(1分)

　　【正确答案】 “应交税费”项目的列报金额=10+20=30(万元)(2分)

　　【答案解析】 “应交税费”在列报时，应区分税种明细进行列报，不能直接按照总账余额进行填列。“应交税费——应交所得税”借方余额为80万元和“应交税费——应交增值税”借方余额30万元，其实质属于资产，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

　　【正确答案】 销售商品、提供劳务收到的现金=2 000+340+(300-400)+(280-150)-30=2 340(万元)。(2分)

　　【答案解析】 当期计提的坏账准备，如果题目给定的是报表数字，则作减项处理，如果题目给定是账户(科目余额表)数字，则不作处理。如果是账户数字，应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有考虑这部分坏账准备的金额，而坏账准备本身也不影响现金流量，所以也就不用处理了。本题中是用账户余额计算的，因此不需要考虑计提坏账50万元的调整。

　　2、

　　【正确答案】 甲公司因上述事项影响资本公积的金额=600+(3000-2000)=1600(万元)(1分)

　　甲公司因上述事项影响当期损益的金额=(2000-1200)+(1800-1500)-450×0.4×6=20(万元)(1分)

　　【答案解析】 资料(一)相关分录为：

　　(1)3月1日，收到控股股东现金捐赠：

　　借：银行存款600

　　贷：资本公积600

　　(2)4月15日，向控股股东销售商品：

　　借：银行存款(3000×1.17)3510

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)510

　　资本公积——股本溢价1000

　　借：主营业务成本1200

　　贷：库存商品1200

　　(3)5月10日，固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产：

　　借：投资性房地产——成本1500

　　累计折旧600

　　贷：固定资产1800

　　其他综合收益300

　　12月31日确认公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动300

　　贷：公允价值变动损益300

　　(4)12月1日，确认辞退福利：

　　借：管理费用(450×4000×6/10000)1080

　　贷：应付职工薪酬1080

　　【正确答案】 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目影响金额=400-30=370(万元)(1分)

　　“取得借款收到的现金”项目影响金额=600(万元)(1分)

　　“收到其他与经营活动有关的现金”项目影响金额=40+100=140(万元)(1分)

　　“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金”项目影响金额=3000(万元)(1分)

　　“收到的税费返还”项目影响金额=300+100=400(万元)(1分)

　　“支付其他与筹资活动有关的现金”项目影响金额=30(万元)(1分)

　　【正确答案】 针对上述资料，甲公司应在“应交税费”项目列报金额=100(万元)，应在“其他流动资产”项目列报金额=30+40=70(万元)。(2分)

　　【答案解析】 企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。例如对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。本题土地增值税借方科目余额30万元、未交增值税借方科目余额40万元，预计可在下期应交税费中抵减，所以应作为“其他流动资产”项目列示。

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