自考《高级财务会计》章节试题及答案：第2章_第6页

　　3.S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。(按照账面价值转股) 已知：(P/F，4%，3)=0.8890;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，4%，3)=2.7751;(P/A，6%，3)=2.6730。 要求： (1)分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值; (2)编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录; (3)计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用; (4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录; (5)计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数; (6)编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。 (以万元为单位)

　　【答案】

　　(1)计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值

　　可转换公司债券负债成份的公允价值

　　=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)

　　=480×2.6730+12 000×0.8396=11 358.24(万元)

　　可转换公司债券权益成份的公允价值

　　=12 800-11 358.24=1 441.76(万元)

　　(2)S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录

　　借：银行存款　　　　　 12 800

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000

　　资本公积——其他资本公积 1 441.76

　　(3)2011年12月31日S公应确认的利息费用=(12 000-641.76)×6%=681.49(万元)

　　(4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录

　　借：财务费用 　　　　681.49

　　贷：应付利息　　　 480

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49

　　借：应付利息 　　　　480

　　贷：银行存款 　　　　480

　　(5)2011年12月31日

　　债券持有人行使转股权时转换的股份数=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(万股)

　　(6)债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：

　　借：应付债券——面值 5 000

　　资本公积——其他资本公积 600.73(1 441.76×5 000/12 000)

　　贷：应付债券——利息调整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]

　　股本 　　　 　　　　　481.66

　　资本公积——股本溢价 4 935.62