自考《高级财务会计》章节试题及答案：第2章_第5页

　　2.恒通公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。 所发生的资产支出具体为： 2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。恒通公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款： (1)银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息; (2)按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。 要求：分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

　　【答案】：

　　①计算专门借款利息费用资本化金额

　　2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额

　　=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，

　　(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)

　　2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额

　　=2 000×8%×180/360=80(万元)。

　　②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

　　2×10年和2×11年一般借款年资本化利率

　　=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

　　截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，

　　所以 ，

　　2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

　　=3 000×180/360

　　=1 500(万元)，

　　2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。

　　2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

　　=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，

　　2×11年一般借款利息资本化金额

　　=2 250×7.67%=172.575(万元)。

　　所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额

　　=145+115.05=260.05(万元)，

　　2×11年度应予以资本化的利息费用总额

　　=80+172.575=252.575(万元)。

　　相关的账务处理：

　　2×10年度编制：

　　借：在建工程 260.05

　　财务费用 804.95

　　应收利息 15

　　贷：应付利息 1 080

　　2×11年度编制：

　　借：在建工程 252.575

　　财务费用 827.425

　　贷：应付利息 1 080

　　(注：各期利息总额1 080)