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四、计算题
1.A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为120000元，分三次支付，第一次在开学时预付;第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付40000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。
2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本60000元，估计能够得到补偿的部分为40000元。要求编制A企业的相关会计分录。
【正确答案】 由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分(即40000元)确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿的20000元成本计入当期损益。
A企业应作如下会计分录：
①2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时
借：银行存款 40000
贷：预收账款 40000
②A 企业发生成本时
借：劳务成本 60000
贷：银行存款(等) 60000
③2007年12月31日，确认收入
借：预收账款 40000
贷：主营业务收入 40000
借：主营业务成本 40000
贷：劳务成本 40000
借：主营业务成本 20000
贷：劳务成本 20000
借：本年利润 60000
贷：主营业务成本 60000
借：主营业务收入 40000
贷：本年利润 40000
2.A建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本80万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。编制A建筑公司的会计分录。
【正确答案】
在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：
借：主营业务成本 800000
贷：主营业务收入 800000
(假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款30万元，其余款项可能无法结算。这时，该建筑公司只能将30万元确认为当年收入，80万元确认为当年费用。其账务处理如下：
借：主营业务成本 800000
贷：主营业务收入 300000
工程施工--毛利 500000
3.天意软件开发公司于20×7年8月12日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。 20×7年8月15日，通过银行收到客户首期付款3000000元，剩余款项于完工时支付。至20×7年末，天意公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60%。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。要求编制天意公司20×7年研制软件开始到研制完成的会计分录。 【正确答案】 天意公司的有关会计处理如下：
①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 3000000
贷：预收账款 3000000
②发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 2750000
贷：应付职工薪酬等 2750000
③ 20×7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：
20×7年应确认的收入=5000000×60%-0=3000000(元)
借：预收账款 3000000
贷：主营业务收入 3000000
④20×7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：
20×7年应确认的费用=(2750000+1000000)×60%-0=2250000(元)
借：主营业务成本 2250000
贷：劳务成本 2250000
⑤20×8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 1000000
贷：应付职工薪酬等 1000000
⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 2000000
贷：预收账款 2000000
⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：
完工时应确认的收入=5000000×100%-3000000=2000000(元)
借：预收账款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：
完工时应确认的费用=(2750000+1000000)×100%-2250000=1500000(元)
借：主营业务成本 1500000
贷：劳务成本 1500000
责编：zhangjing0102