2020年中级会计实务考前冲刺试题及答案二_第5页

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目 反映。

　　【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】2×18年履约进度=525÷750=70%;合同收入=800×70%=560(万元)，因此“合同资产”项目应列示的金额=560-500=60(万元)。

　　实际发生工程成本：

　　借：合同履约成本　525

　　贷：原材料、应付职工薪酬等　525

　　12月31日：

　　借：合同结算——收入结转　560

　　贷：主营业务收入　560

　　借：主营业务成本　525

　　贷：合同履约成本　525

　　借：应收账款　500

　　贷：合同结算——价款结算　500

　　借：银行存款　470

　　贷：应收账款　470

　　当日，“合同结算”科目的余额为借方60万元(560-500)，表明甲建筑公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为60万元，由于该部分金额将在2×19年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】2×18年软件B应确认收入=500×5%=25(万元)，软件A应在控制权转移时确认收入。

　　【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益(销售费用)。选项C，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)。三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。选项D，企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等)，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【该题针对“合同成本(综合)”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准(如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品)，则这些特定的任务可能不构成单项履约义务;如果该特定任务可以单独购买，该特定任务可以确定为一项单项履约义务。

　　【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，该选择权所分摊的交易价格，应在客户在未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者在该选择权失效时，确认相应的收入。

　　【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易。根据合同A公司在两年后回购该设备，B公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是B公司支付了50万元(600万元-550万元)的对价取得了该设备两年的使用权，因此，A公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入25万元。

　　【该题针对“售后回购”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】A公司本年度应确认的销售收入=200×70%=140(万元)，B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。

　　【该题针对“主要责任人和代理人”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】不含税的合同总价款=90.4/(1+13%)=80(万元)，劳务履约进度=35/(35+15)×100%=70%，本期确认的收入=80×70%=56(万元)。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】本题中，该50台电脑进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的40件产品，每件确认0.6万元的销售收入;对新合同中的50台电脑，每件确认0.55万元的销售收入。即甲公司2×18年8月确认收入的金额=40×0.6+50×0.55=51.5(万元)。

　　【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。

　　12.【正确答案】A

　　【答案解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。在2×19年5月份只是交付A产品，只需要确认A产品的收入，即甲公司2×19年5月份应确认的收入金额=300×210/(210+120)=190.91(万元)。

　　【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

　　【该题针对“合同中存在的重大融资成分”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】C

　　【答案解析】不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益;而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同成本6 000元。

　　【该题针对“合同取得成本”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司发生的合同履约成本=180+115+35=330(万元)。

　　【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】在合同开始日，甲公司认为其每日为乙公司提供的保洁服务是可明确区分的，但由于甲公司向乙公司转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，甲公司每年确认收入30万元。在合同变更日(2×19年12月31日)，由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，

　　由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年，对价为138万元，即原合同下尚未确认收入的对价36万元与新增的三年服务相应的对价102万元之和，新合同中甲公司每年确认的收入为34.5万元(138万元/4年)。

　　【该题针对“合同变更”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　17.【正确答案】AD

　　【答案解析】甲公司销售电子购物卡收取的款项=100×500=50000(元)，其中佣金部分代表甲公司已收客户对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债，金额=50000×5%=2500(元)。 对于其余部分[即50000-2500=47500(元)]为甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。相应的账务处理为：

　　借：银行存款 50000

　　贷：合同负债 2500

　　其他应付款 47500

　　【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】授予知识产权许可的范围包括软件和技术、影视和音乐等的版权，特许经营权及专利权、商标权和其他版权等。

　　【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：

　　(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

　　(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

　　(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

　　(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

　　(5)客户已接受该商品。

　　【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】ABD

　　【答案解析】客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，因此选项C错误。

　　【该题针对“收入确认的原则”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;(2)该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务;(3)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款;(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业业未来现金流量的风险、时间分布或金额;(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】ACD

　　【答案解析】企业存在应付客户对价的，应当将应付对价冲减交易价格，但是，应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外，因此，选项A正确，选项B不正确。

　　【该题针对“应付客户对价”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。

　　【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认(综合)”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“可变对价”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：(1)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;(2)为转让该相关商品估计将要发生的成本。

　　选项C，减值因素发生变化，使得企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额高于合同成本的账面价值的，应转回原已计提的减值损失，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

　　【该题针对“合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】BCD

　　【答案解析】企业管理人员的工资应计入管理费用，不是合同履约成本。

　　【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

　　27.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】甲公司估计退货率为12%，因此应确认预计负债=80×12%=9.6(万元)，确认销售收入=80×(1-12%)=70.4(万元);应确认应收退货成本=75×12%=9(万元)，确认销售成本=75×(1-12%)=66(万元)。相关会计分录为：

　　借：应收账款 90.4

　　贷：主营业务收入 70.4

　　预计负债——应付退货款 9.6

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10.4

　　借：主营业务成本 66

　　应收退货成本 9

　　贷：库存商品 　75

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费(如俱乐部的入会费等)，应当计入交易价格。

　　【该题针对“无需退回的初始费”知识点进行考核】

　　29.【正确答案】N

　　【答案解析】回购价格小于原售价格，则应将此交易作为租赁交易处理。

　　【该题针对“售后回购”知识点进行考核】

　　30.【正确答案】N

　　【答案解析】企业应根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。

　　【该题针对“主要责任人和代理人”知识点进行考核】

　　31.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的条件”知识点进行考核】

　　32.【正确答案】N

　　【答案解析】应作为会计估计变更处理。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　33.【正确答案】N

　　【答案解析】如果合同双方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动(如合作开发一项资产)，合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益，而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户。

　　【该题针对“收入确认的原则”知识点进行考核】

　　34.【正确答案】N

　　【答案解析】对于不能满足收入确认条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入;否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

　　【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

　　35.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“确定交易价格(综合),非现金对价”知识点进行考核】

　　36.【正确答案】Y

　　【答案解析】企业应当将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了相关履约义务，即向客户转让相关商品时，再将该负债转为收入。

　　【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】

　　37.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“可变对价”知识点进行考核】

　　38.【正确答案】N

　　【答案解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【该题针对“合同取得成本”知识点进行考核】

　　四、综合题2

　　39.(1)【正确答案】

　　事项(1)，为附有销售退回条件的销售业务，需确认收入。(0.5分)

　　收入确认时点：甲公司应于2×19年3月1日对92%商品确认收入，3月31日按照重新估计的退货率10%调减2%的收入。(0.5分)

　　会计处理：2×19年3月1日发出商品时：

　　借：银行存款　　　 226

　　贷：主营业务收入　　　　　 184(200×1×92%)

　　预计负债——应付退货款　 16(200×1×8%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)26(1分)

　　借：主营业务成本　　 147.2(200×0.8×92%)

　　应收退货成本　　　12.8(200×0.8×8%)

　　贷：库存商品　　 160(1分)

　　2×19年3月31日，重新评估退货率时：

　　借：主营业务收入　 4[(10%-8%)×200]

　　贷：预计负债——应付退货款　　4(1分)

　　借：应收退货成本　 3.2[(10%-8%)×160]

　　贷：主营业务成本　　　 　3.2(1分)

　　事项(2)，应确认收入。(0.5分)

　　收入确认时点：交付A商品和B商品时。(0.5分)

　　会计处理：分摊至A商品的合同价款=750×100/(100+800)=83.33(万元)(0.5分)

　　分摊至B商品的合同价款=750×800/(100+800)=666.67(万元)(0.5分)

　　2×19年7月1日交付A商品时：

　　借：合同资产　　　 83.33

　　贷：主营业务收入　 83.33(1分)

　　2×19年8月1日交付B商品时：

　　借：银行存款　　 750

　　贷：合同资产　　　83.33

　　主营业务收入 666.67(1分)

　　事项(3)，为附有质量保证条款的销售业务，需确认收入。(0.5分)

　　收入确认时点：销售产品应于签订合同时确认收入;确认的延保服务收费2万元应当在延保期间根据延保服务进度确认收入。(0.5分)

　　会计处理：

　　借：银行存款　　　302

　　贷：主营业务收入　300

　　合同负债　　　　2(1分)

　　借：主营业务成本　100

　　贷：库存商品　　　100(0.5分)

　　借：销售费用　　 5

　　贷：预计负债　　　5(0.5分)

　　事项(4)，为附有客户额外购买选择权的销售业务，需确认收入。(0.5分)

　　收入确认时点：销售商品时确认产品销售收入，客户实际使用积分时确认积分兑换收入。(0.5分)

　　会计处理：

　　奖励积分的单独售价=11 300×1 000/10 000×0.1×2=226(万元)(0.5分)

　　甲公司不含税交易价格=11 300×1 000/10 000/1.13=1 000(万元)(0.5分)

　　销售商品分摊的交易价格=1 000/(1 000+226)×1 000=815.66(万元)(0.5分)

　　奖励积分分摊的交易价格=226/(1 000+226)×1 000=184.34(万元)(0.5分)

　　会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　(11 300×1 000/10 000)1 130

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　815.66

　　合同负债　　　　　　　　　　　　 　　　 184.34

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 130(1分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 650

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　(6 500×1 000/10 000)650(0.5分)

　　事项(5)，不需要确认收入。(0.5分)

　　会计处理：

　　2×19年12月1日会计分录为：

　　借：银行存款 452

　　贷：其他应付款 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)52(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】