2020年中级会计实务章节密训习题：第十六章_第4页

　　四、计算分析题

　　甲公司2020年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照企业会计准则规定应当从2020年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：

　　资料一：将投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产截至变更日的账面价值为10 000万元，其中原值为15 000万元，已计提折旧5 000万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为20 000万元。该投资性房地产在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

　　资料二：开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2020年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元，本年摊销计入管理费用10万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%，按照税法摊销为17.5万元。

　　资料三：管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同)，2020年按8年及双倍余额递减法计算，计提的折旧额为220万元。变更日该固定资产的计税基础与其原账面价值相同。

　　资料四：用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2020年年初账面余额为1 000万元，原每年摊销100万元(与税法规定相同)，累计摊销额为300万元，未发生减值;按产量法摊销，2020年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已完工入库，但尚未对外销售。

　　要求：

　　根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更。属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2020年采用追溯调整法核算的会计分录，不需要追溯的，编制其2020年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税;属于会计估计变更的，编制其2020年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。

　　(答案中的金额用万元为单位)

　　『正确答案』

　　资料一：

　　①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法。

　　②借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 20 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　递延所得税负债　　　　　　 (10 000×25%)2 500

　　盈余公积　　　　　　　　(10 000×75%×10%)750

　　利润分配——未分配利润(10 000×75%×90%)6 750

　　资料二：

　　①属于会计政策变更，采用未来适用法。

　　②借：管理费用　　10

　　贷：累计摊销　　10

　　③不确认递延所得税。

　　资料三：

　　①属于会计估计变更，采用未来适用法。

　　②借：管理费用　　220

　　贷：累计折旧　　220

　　③确认递延所得税资产，金额=(220-100)×25%=30(万元)。

　　资料四：

　　①属于会计估计变更，采用未来适用法。

　　②借：制造费用　　120

　　贷：累计摊销　　120

　　③确认递延所得税资产，金额=(120-100)×25%=5(万元)。