A公司拥有B公司70%的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率为13%。
资料一：2019年6月30日，B公司以含税价10 170万元将其生产的产品销售给A公司，其成本为7 500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，当日安装完毕达到预定可使用状态，交付使用后按9 070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。
资料二：A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计相同。
要求：(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制A公司编制2019年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。
『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 (10 170/1.13)9 000
贷：营业成本 7 500
固定资产——原价 1 500
借：少数股东权益(1 500×30%×75%)337.5
贷：少数股东损益 337.5
②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧 150
贷：管理费用 (1 500/5×6/12)150
借：少数股东损益 (150×30%×75%)33.75
贷：少数股东权益 33.75
③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 337.5
贷：所得税费用[(1 500-150)×25%]337.5
(2)编制A公司编制2020年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。
『正确答案』
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润——年初 1 500
贷：固定资产——原价 1 500
借：少数股东权益 337.5
贷：未分配利润——年初 337.5
②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧 150
贷：未分配利润——年初 150
借：未分配利润——年初 33.75
贷：少数股东权益 33.75
借：固定资产——累计折旧 300
贷：管理费用 (1 500/5)300
借：少数股东损益 (300×30%×75%)67.5
贷：少数股东权益 67.5
③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 337.5
贷：未分配利润——年初 337.5
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产[337.5-(1 500-300×1.5)×25%]75
(3)编制A公司编制2021年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。
『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：
借：未分配利润——年初 1 500
贷：固定资产——原价 1 500
借：少数股东权益 337.5
贷：未分配利润——年初 337.5
②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧 (300×1.5)450
贷：未分配利润——年初 450
借：未分配利润——年初 (450×30%×75%)101.25
贷：少数股东权益 (33.75+67.5)101.25
借：固定资产——累计折旧 300
贷：管理费用 300
借：少数股东损益 (300×30%×75%)67.5
贷：少数股东权益 67.5
③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 (337.5-75)262.5
贷：未分配利润——年初 262.5
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产[262.5-(1 500-300×2.5)×25%]75
(4)假定A公司在2024年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制A公司编制当年合并报表时与固定资产有关的抵销分录(不考虑少数股东权益和少数股东损益的抵销)。
『正确答案』①固定资产抵销：
借：未分配利润——年初 150
贷：管理费用 150
②确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产(337.5-75×4)37.5
贷：未分配利润——年初 37.5
借：所得税费用 37.5
贷：递延所得税资产 37.5
(5)假定2023年年末A公司将该设备出售，取得资产处置损益，编制A公司编制当年合并报表时与固定资产有关的抵销分录(不考虑少数股东权益和少数股东损益的抵销)。
『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润——年初 1 500
贷：资产处置收益 1 500
②多计提的折旧额抵销：
借：资产处置收益 (300×3.5)1 050
贷：未分配利润——年初 1 050
借：资产处置收益 300
贷：管理费用 300
③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产(337.5-75×3)112.5
贷：未分配利润——年初 112.5
借：所得税费用 112.5
贷：递延所得税资产 112.5
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