2020年中级会计实务章节高频试题:或有事项_第5页

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项C，是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。

　　【该题针对“或有事项的概念及其特征”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

　　【该题针对“未决诉讼或未决仲裁的会计处理”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】企业清偿预计负债所需要支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。基本确定是发生的概率大于95%但小于100%。甲公司该业务发生的可能性为95%，属于很可能，而不是基本确定，因此不应确认为资产。

　　【该题针对“预期可获得补偿的处理”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因此将用于C产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费2万元，因对留用员工进行培训将发生支出2万元，因推广新款A产品将发生广告费用100万元，均不属于直接支出，在本期不能确认为费用，应待实际发生时确认为费用。所以，与重组有关的直接支出=100+20=120(万元)，应计提固定资产减值损失50万元，2×18年度甲公司因上述事项导致当年利润总额减少的金额=120+50=170(万元)。

　　【该题针对“重组义务的会计处理”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，说明满足确认预计负债的条件。甲公司确认的预计负债=(1 050+97.5)×70%=803.25(万元)

　　【该题针对“债务担保的会计处理”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，执行合同损失=320-300=20(万元)，不执行合同损失=300×10%=30(万元)，因此选择执行合同，确认预计负债20万元。因为企业拟继续履约，所以等到生产出产品后，再将此预计负债冲减产品成本即可。

　　【拓展1】如果违约金为总价款的1%呢?则甲公司不会生产机床，而是负担违约金，应作如下处理：

　　借：营业外支出 3

　　贷：预计负债 3

　　【拓展2】如果产品已经造了一部分，已经发生成本100万元，预计总成本为320万元，则作减值提取处理：

　　借：资产减值损失　20

　　贷：存货跌价准备　　20

　　【该题针对“亏损合同的会计处理”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核或有负债的概念。选项B，其结果应由未来事项的发生或不发生来证实;选项C，其特征在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量;选项D，应按相关规定在附注中披露。

　　【该题针对“或有负债”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债，如果没有给出律师的意见，也没有提供进一步的证据，则应按照法院一审判决的应承担损失金额确认预计负债。

　　【该题针对“债务担保的会计处理”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　9.【正确答案】ABD

　　【答案解析】或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。

　　【该题针对“或有资产”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】BD

　　【答案解析】

　　【该题针对“预计负债的确认条件”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“或有事项的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】CD

　　【答案解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，选项C说法不正确;企业不应将未来的经营亏损确认为负债，选项D说法不正确。

　　【该题针对“亏损合同的会计处理”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】ACD

　　【答案解析】按准则规定：(1)所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即：上下限金额的平均数确定。

　　(2)所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

　　①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定;

　　②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　【该题针对“最佳估计数的确定”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】BC

　　【答案解析】与或有事项有关的义务确认为负债，应同时符合以下三个条件：该义务是企业承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠地计量。选项A，甲公司由于采用不附追索权方式出售，因此不会导致经济利益流出企业;选项D，金额不能够可靠地计量。

　　【该题针对“预计负债的计量(综合)”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　15.【正确答案】Y

　　【答案解析】冲销时会计分录借记“预计负债——产品质量保证”，贷记“销售费用”。

　　【该题针对“产品质量保证的会计处理”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】N

　　【答案解析】如果败诉的可能性大于50%，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债;如果败诉的可能性小于50%，就不需要确认预计负债了。

　　【该题针对“预计负债的确认条件”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】N

　　【答案解析】此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。

　　【该题针对“预期可获得补偿的处理”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】N

　　【答案解析】同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划;(2)该重组计划已对外公告。

　　【该题针对“重组义务的会计处理”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】N

　　【答案解析】有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。

　　【该题针对“预计负债账面价值的复核”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“最佳估计数的确定”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】Y

　　【答案解析】推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。A公司向社会公开宣告将对生产经营过程中可能产生的环境污染进行治理，属于公开宣布的经营政策，是向外界表明了将承担的特定责任，所以属于承担了一项推定义务。

　　【该题针对“或有负债”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　22.(1)【正确答案】

　　(1)第一季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机 16

　　贷：银行存款 8

　　原材料 8 (1分)

　　应确认的产品质量保证负债金额=100×20×[(1%+2%)÷2]=30(万元)

　　借：销售费用——产品质量保证——农机 30

　　贷：预计负债——产品质量保证——农机 30 (1分)

　　第一季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额=20+30-16=34(万元)(1分)

　　(2)第二季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机 44

　　贷：银行存款 22

　　原材料 22 (1分)

　　应确认的产品质量保证负债金额=200×20×[(1%+2%)÷2]=60(万元)

　　借：销售费用——产品质量保证——农机 60

　　贷：预计负债——产品质量保证——农机60 (1分)

　　第二季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额=34+60-44 =50(万元)(1分)

　　(3)第三季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机64

　　贷：银行存款 32

　　原材料 32 (1分)

　　应确认的产品质量保证负债金额=220×20×[(1%+2%)÷2]=66(万元)

　　借：销售费用——产品质量保证——农机66

　　贷：预计负债——产品质量保证——农机66 (1分)

　　第三季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额=50+66-64=52(万元)(1分)

　　(4)第四季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机56

　　贷：银行存款 28

　　原材料 28 (1分)

　　应确认的产品质量保证负债金额=300×20×[(1%+2%)÷2]=90(万元)

　　借：销售费用——产品质量保证——农机90

　　贷：预计负债——产品质量保证——农机90 (1分)

　　第四季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额=52+90-56=86(万元)(1分)。

　　【答案解析】

　　【该题针对“产品质量保证的会计处理”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　23.(1)【正确答案】

　　资料(1)，应确认的预计负债为400万元。(1分)

　　由于税法规定企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础=400-400=0，而账面价值为400万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=400×25%=100(万元)。(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：营业外支出 400

　　贷：预计负债 400(1分)

　　借：递延所得税资产 100

　　贷：所得税费用 100 (1分)

　　资料(2)，应确认的预计负债=8000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(万元)(1分)

　　按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支，因此该项预计负债的计税基础=112-112=0，而账面价值为112万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产=112×25%=28(万元)。(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：销售费用 112

　　贷：预计负债 112(1分)

　　借：递延所得税资产 28

　　贷：所得税费用 28 (1分)

　　资料(3)，对丁公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债，应确认的预计负债=1000×60%=600(万元)。(1分)

　　按照税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础=600-0=600万元，等于账面价值，不形成暂时性查差异，不需要确认递延所得税。(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：营业外支出 600

　　贷：预计负债 600 (1分)

　　资料(4)，甲公司执行合同损失=840-600=240(万元)

　　不执行合同损失=违约金损失=200(万元)

　　因此，应选择不执行合同，应确认的预计负债为200万元。 (1分)

　　按照税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此该项预计负债的计税基础=200-200=0，而账面价值为200万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：营业外支出 200

　　贷：预计负债 200(1分)

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：所得税费用 50 (1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“预计负债的计量(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　甲公司2019年的应纳税所得额=10000+400+112+600+200=11312(万元)(1分)

　　甲公司2019年的应交所得税=11312×25%=2828(万元)(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用 2828

　　贷：应交税费——应交所得税 2828 (1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“预计负债的计量(综合)”知识点进行考核】