2020年中级会计实务章节高频试题:长期股权投资_第4页

　　四.综合题

　　29.甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：

　　(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。

　　20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。

　　(2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。

　　(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。

　　(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。

　　其他资料：

　　本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

　　【正确答案】①甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)

　　②会计分录如下：

　　借：长期股权投资 3 000

　　贷：银行存款 3 000

　　借：管理费用 100

　　贷：银行存款 100

　　③甲公司合并财务报表中的商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的投资成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1 500+3 000-3 000×90%=4 500-2 700=1 800(万元)

　　④该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额=-100+(1 500-600)=800(万元)

　　(2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】①自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。

　　②对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。

　　③甲公司应确认的投资收益=90×90%=81(万元)，会计分录如下：

　　借：应收股利——乙公司 81

　　贷：投资收益 81

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。

　　【正确答案】①借：长期股权投资 1000

　　累计摊销 100

　　贷：无形资产　　 500

　　资产处置损益 　600

　　②借：长期股权投资　-182.5

　　贷：投资收益 -182.5[220-(600-600/40)]×50%

　　(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

　　【正确答案】①甲公司对丁公司的初始投资成本=4 000(万元)

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资 4 000

　　贷：银行存款 4 000

　　②丁公司办公楼年折旧少算额=3 000/20=150(万元);

　　③丁公司的年度公允净利润=900-150=750(万元);

　　④甲公司应确认投资收益=750×40%=300(万元);

　　⑤甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=200×40%=80(万元);

　　⑥会计分录如下：

　　借：长期股权投资 380

　　贷：投资收益 　　 300

　　其他综合收益 　　80

　　30.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率均为16%。有关股权投资业务如下：

　　(1)2×18年3月2日，甲公司以一批产品和一项无形资产(专利权)换入乙公司一项对A公司持股比例为30%的长期股权投资。甲公司换出的产品成本为150万元，公允价值(等于其计税价格)为300万元;无形资产的账面价值为300万元(原价为350万元，累计摊销为50万元)，公允价值为600万元。

　　乙公司换出的对A公司持股比例为30%的长期股权投资，其当日的公允价值为1000万元。甲公司另向乙公司支付银行存款52万元。

　　甲公司将换入对A公司持股比例为30%股权投资仍然作为长期股权投资，至此持股比例达到60%并控制A公司，由权益法转为成本法核算。在此之前甲公司原持有对A公司的股权投资为30%，其账面价值900万元，假设原股权在达到合并当日的公允价值和账面价值相等。购买日A公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定该项资产交换具有商业实质。甲公司与A公司不属于同一集团。

　　(2)2×18年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股权(或甲公司出售其所持有B公司股权的62.5%)，取得价款17500万元。该项交易后，甲公司其持有的对B公司30%的股权，不能够控制B公司的财务和生产经营决策，但是具有重大影响，改按权益法核算。剩余30%股权的公允价值为10500万元。该股权投资为2×17年1月1日对B公司投资取得，持股比例为80%，其初始投资成本22800万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值为28725万元;B公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的调整后的2×17年、2×18年前半年净利润分别为1 000万元、1 500万元;B公司2×18年前半年分配现金股利为1075万元;B公司2×17年、2×18年前半年分别确认其他综合收益250万元和200万元(可重分类进损益，已扣除所得税影响)。2×18年6月30日自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为30600万元。

　　要求：

　　(1)计算甲公司换出资产确认的损益、购买日长期股权投资的初始投资成本以及合并报表中应确认的合并商誉，并编制个别报表中与非货币性资产交换的会计分录。

　　【正确答案】甲公司换出资产确认的损益=(300-150)+(600-300)=450(万元)

　　购买日长期股权投资的初始投资成本=900+1000=1900(万元)

　　合并商誉=1900-3000×60%=100(万元)

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　1000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 50

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　48

　　无形资产　　　　　　　　　　　　 350

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　 300

　　银行存款　　　　　　 　 52

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品　　　　 150

　　【答案解析】①初始投资时，取得A公司30%股权，未达到控制，所以这里属于非企业合并取得长期股权投资，此时与同一控制和非同一控制没有关系，按非企业合并的计量原则处理，即按支付对价的公允价值为基础计量长期股权投资的初始投资成本。

　　②对支付的投资对价，产品按其公允价值确认主营业务收入;无形资产直接按其账面价值转销，然后将无形资产公允价值与账面价值的差额，直接计入资产处置损益，这样整体来看，对无形资产是按公允价值计量的。

　　(2)编制甲公司个别报表出售对B公司投资相关会计分录，计算合并报表出售股权营确认的投资收益。

　　【正确答案】甲公司出售对B公司投资相关会计分录为：

　　借：银行存款　 17500

　　贷：长期股权投资　 14250

　　(22800×50%/80%或22800×62.5%)

　　投资收益　　 3250

　　对剩余投资初始投资成本的调整：

　　应调整初始成本的金额=28725×30%-(22800-14250)=67.5(万元)

　　借：长期股权投资 67.5

　　贷：盈余公积 6.75

　　利润分配——未分配利润 60.75

　　按照权益法对长期股权投资进行追溯调整：

　　借：长期股权投资[(2500-1075+450)×30%]562.5

　　贷：盈余公积 　(1 000×30%×10%)30

　　利润分配——未分配利润[1 000×30%×90%]270

　　投资收益　 [(1500-1075)×30%]127.5

　　其他综合收益　 　(450×30%)135

　　长期股权投资追溯调整后的账面价值=22800-14250+67.5+562.5=9180(万元)

　　合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价17500+剩余股权公允价值10500)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额30600×80%]+其他综合收益税后净额450×80%=3880(万元)

　　【答案解析】合并报表中处置股权相关的调整抵销分录为：

　　借：长期股权投资 (10500-9180)1320

　　贷：投资收益 1320

　　借：投资收益 712.5

　　贷：未分配利润 (1 000×50%)500

　　投资收益 [(1500-1075)×50%]212.5

　　借：投资收益 112.5

　　贷：未分配利润 (180/80%×50%)112.5

　　借：其他综合收益　　　135

　　贷：投资收益 (450×30%)135

　　从分录来看，合并报表确认处置投资收益=3250+1320―712.5―112.5+135=3880(万元)，与按照分录计算结果一致。