2020年中级会计会计实务章节高频考点习题：第十章_第4页

　　四、计算分析题

　　1、正保公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。

　　所发生的资产支出具体为：

　　2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。正保公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：

　　(1)银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息;

　　(2)按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。

　　<1> 、分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

　　【正确答案】 ①计算专门借款利息费用资本化金额

　　2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)(1分)

　　2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%×180/360=80(万元)。(1分)

　　②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

　　2×10年和2×11年一般借款年资本化利率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

　　截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以，

　　2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=3 000×180/360=1 500(万元)，2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。(1分)

　　2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，2×11年一般借款利息资本化金额=2 250×7.67%=172.575(万元)。(1分)

　　所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额=145+115.05=260.05(万元)，(1分)

　　2×11年度应予以资本化的利息费用总额=80+172.575=252.575(万元)。(1分)

　　相关的账务处理：

　　2×10年度编制：

　　借：在建工程 260.05

　　财务费用 804.95

　　应收利息 15

　　贷：应付利息 1 080 (2分)

　　2×11年度编制：

　　借：在建工程 252.575

　　财务费用 827.425

　　贷：应付利息 1 080 (2分)

　　(注：各期利息总额1 080)

　　2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2×18年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)

　　<1> 、计算甲公司2×18年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　【正确答案】 专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)(1分)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)(1分)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)(1分)

　　<2> 、计算甲公司2×18年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　【正确答案】 专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)(1分)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元)(1分)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)(1分)

　　<3> 、计算甲公司2×18年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　【正确答案】 第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)(1分)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)(1分)

　　一般借款季度资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%(1分)

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。(1分)