2020年中级会计职称《会计实务》备考习题十三_第5页

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答题中的金额单位用万元表示。)

　　1.甲公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2×18年发生下列有关经济业务：

　　(1)4月20日，法院作出判决，甲公司应支付A公司专利权使用费220万，甲公司与A公司均不再上诉。该案件为2×17年11月30日发生，A公司认为甲公司侵犯其专利权，将甲公司告上法庭，要求甲公司支付专利权使用费300万元。至2×17年12月31日法院尚未判决，甲公司估计败诉的可能性为80%，如败诉，赔偿金额估计为230万元。甲公司实际确认预计负债230万元。2×18年4月30日，甲公司支付专利权使用费220万元。假定该案件判决时，甲公司2×17年的财务报表尚未对外报出，并且2×17年的所得税尚未汇算清缴。

　　假定税法规定，与侵犯专利权相关的诉讼支出在实际发生时允许税前列支。

　　(2)2×18年下半年，甲公司开始对外销售其新开发的B产品。为顺利推广该产品，甲公司承诺：消费者购买该产品后3年内如出现质量问题，甲公司将免费维修。

　　甲公司在2×18年下半年销售B产品10万件，实现销售收入8 000万元，销售成本为4 500万元。

　　甲公司预计所售出的B产品中，90%不会出现质量问题，4%可能发生较大的质量问题，6%可能发生较小的质量问题。发生较大质量问题的维修费用为B产品销售收入的20%，发生较小质量问题的维修费用为B产品销售收入的10%。

　　假定税法规定，与产品质量保证相关的支出在实际发生时允许税前列支。

　　(3)11月7日，甲公司以银行存款购买一座有色金属矿山，买价为8000万元，预计可以采矿20年。按照相关规定，矿山开采完，甲公司需要将被破坏的环境恢复，预计将发生相关支出400万元，该支出的现值为280万元。不考虑增值税因素。

　　假定税法规定，与弃置费用相关的支出在实际发生时可以税前列支。

　　(4)11月20日，甲公司与戊公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×19年1月5日向戊公司销售一批C产品，不含税销售价格为600万元，戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元，如甲公司违约，甲公司将双倍返还定金。当日，甲公司收到该预付款项。

　　至2×18年年末，甲公司尚未开始生产相关C产品，也未购入生产C产品所需的原材料。

　　由于生产C产品所需原材料的成本在2×18年末已大幅上涨，预计生产该批C产品的成本将上升至840万元。

　　假定税法规定，与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。

　　(5)12月5日，甲公司欠丁公司的货款480万元已经逾期，且无力全额支付，遂与丁公司达成债务重组协议。协议约定，甲公司以一项公允价值为300万元的固定资产抵偿债务，如果2×19年甲公司净利润超过100万元，则需再支付丁公司50万元。甲公司预计2×19年的净利润很可能达不到100万元。

　　假定税法规定，债务重组中债务人与或有应付金额相关的支出在实际发生时允许税前列支。

　　要求：根据上述资料(1)～(5)，判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债，如需确认或冲减，请编制2×18年有关预计负债的会计分录，如不需要请说明理由。

　　『正确答案』

　　资料(1)，需要冲减预计负债。

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　230

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　220

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　 10

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 57.5

　　贷：递延所得税资产 　 　　　　　　　　 57.5

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 55

　　贷：应交税费——应交所得税 (220×25%)55

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　102.5

　　贷：以前年度损益调整(-10+57.5+55)102.5

　　资料(2)，应确认预计负债。

　　应确认的预计负债=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(万元)。

　　按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支，因此该项预计负债的计税基础=112-112=0，而账面价值为112万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产=112×25%=28(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：销售费用 　　　 112

　　贷：预计负债 　　　 112

　　借：递延所得税资产　 28

　　贷：所得税费用 　　　28

　　『答案解析』或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。在计算产品质量保证相关的预计负债时，由于存在不同的可能性，因此需要加权的方法计算，即：确认的预计负债=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)。

　　资料(3)，应确认的预计负债。

　　借：固定资产 　　　8280

　　贷：银行存款　　　 8000

　　预计负债 　　　 280

　　借：递延所得税资产　 70

　　贷：所得税费用　　　 70

　　资料(4)，应确认预计负债。

　　甲公司执行合同损失=840-600=240(万元)

　　不执行合同损失=违约金损失=200(万元)

　　因此，应选择不执行合同方案，应确认的预计负债为200万元。

　　按照税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此该项预计负债的计税基础=200-200=0，而账面价值为200万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：营业外支出　　　200

　　贷：预计负债　　　　200

　　借：递延所得税资产　 50

　　贷：所得税费用 　　　50

　　『答案解析』由于尚未开始生产相关产品，也未购入所需的原材料，即属于不存在标的资产的情况，所以不需要计提资产的减值准备。

　　资料(5)，不确认或冲减预计负债。

　　理由：甲公司预计2×19年的净利润很可能达不到100万元，即不是很可能导致经济利益流出企业。，关注课件更新请加枫云老师微信：367232323

　　『点评』本题是由日后调整事项、产品质量保证、弃置费用、亏损合同、附或有条件的债务重组等知识点构成的拼盘式题目，各个事项之间没有关联，所以难度并不大。同时本题有个共同点，都涉及预计负债的处理，所以本题即考查的涉及预计负债会计处理的相关事项，同时涉及所得税的调整。