2020年中级会计师考试《会计实务》实训习题一_第6页

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(990-180)+(540-225)=1 125(万元)。

　　M公司相关分录如下：

　　借：固定资产清理315

　　累计折旧225

　　贷：固定资产540

　　借：长期股权投资1125

　　累计摊销180

　　贷：固定资产清理315

　　无形资产990

　　【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算;

　　2×17年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300(万元);

　　2×18年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)×100%-300=575(万元)

　　【该题针对“因处置对子公司投资而丧失控制权的处理”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】A公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以由受托方代收代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000+70 000×10%=59 000(元)。

　　【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，应作为会计估计变更处理;使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项C、D不正确。

　　【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】采用净额法核算的与资产相关的政府补助应该冲减资产的成本，即公交公司购置新车的入账价值=400-200=200(万元)，公交公司需要对该公交车计提折旧=200/20/12×3=2.5(万元)，因此，对损益的影响=-2.5(万元)。

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B属于会计估计变更;选项C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更;选项D是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。

　　常见的会计政策变更有：

　　(1)未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧;

　　(2)坏账核算从直接转销法改为备抵法;

　　(3)所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法;

　　(4)存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备;

　　(5)合同履约进度由产出法改为投入法;

　　(6)根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理;

　　(7)投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式;

　　(8)存货发出方法的变更。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，如果捐赠人没有对捐赠资产设置限制，则属于非限定性收入;选项C，当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本;选项D，一次性收到多期会费时，属于预收的部分，应计入预收账款，不应全部确认为收到当期的会费收入。

　　【该题针对“民间非营利组织特定业务的核算(综合)”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】交易费用计入其他债权投资的成本，本题分录为：

　　借：其他债权投资——成本 200

　　应收利息 4

　　贷：银行存款 196

　　其他债权投资——利息调整 8

　　所以选择D选项。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括建造期间为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。选项D，可以直接计入某项固定资产价值。

　　【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】本题中，该50台电脑进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的40件产品，每件确认0.6万元的销售收入;对新合同中的50台电脑，每件确认0.55万元的销售收入。即甲公司2×18年8月确认收入的金额=40×0.6+50×0.55=51.5(万元)。

　　【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　11.【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考核权益法的核算。选项B、C，属于被投资企业所有者权益内部发生的变动，投资企业不需做账务处理。

　　【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】ABD

　　【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=800-500×1.16-90=130(万元)

　　乙公司应确认的债务重组利得=800-500×1.16=220(万元)。

　　甲公司取得的抵债资产入账价值=500+10=510(万元)。

　　甲公司会计分录为：

　　借：库存商品510(500+10)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)81

　　坏账准备90

　　营业外支出——债务重组损失130

　　贷：银行存款11

　　应收账款800

　　乙公司会计分录为：

　　借：应付账款800

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)80

　　营业外收入——债务重组利得220

　　借：主营业务成本400

　　贷：库存商品400

　　【该题针对“以存货清偿债务”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】AB

　　【答案解析】资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项AB符合题意。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C、D，均产生应纳税暂时性差异。其中使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于其入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;交易性金融资产的公允价值上升，导致账面价值增加，计税基础不变，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考核非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产。选项B，转换日公允价值(1 800)小于账面价值(3 500-1 000)的差额应计入公允价值变动损益，不计入其他综合收益;选项D，该项房地产对A公司2019年度损益的影响金额=[1 800-(3 500-1 000)]+(2 400-1 800)+400=300(万元)。

　　【该题针对“非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。

　　【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】ABC

　　【答案解析】重分类日该剩余部分划分为其他债权投资应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量，因此选项D错误。

　　【该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】AC

　　【答案解析】“双功能”，是指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。

　　【该题针对“政府会计核算模式”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　21.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“借款的核算”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】Y

　　【答案解析】企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。

　　【该题针对“终止经营”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】N

　　【答案解析】固定资产盘亏和盘盈不需要通过“固定资产清理”科目核算。

　　【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　27.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考核政府补助的定义及特征。政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

　　【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】

　　28.【正确答案】Y

　　【答案解析】企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：

　　(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币;

　　(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币;

　　(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币;

　　(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务——不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。

　　【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】

　　29.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考核会计差错更正的处理。企业发现本期的差错不需要调整期初留存收益。

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　30.【正确答案】N

　　【答案解析】每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。

　　【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认(综合)”知识点进行考核】

　　四、计算分析题1

　　31.(1)【正确答案】

　　(1)2×18年3月6取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本 500 [100×(5.2-0.2)]

　　应收股利 20

　　投资收益 5

　　贷：银行存款 525

　　(2)2×18年3月16日收到购买价款中所含的现金股利

　　借：银行存款 20

　　贷：应收股利 20

　　(3)2×18年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元

　　借：公允价值变动损益 50 [(5-4.5)×100]

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 50

　　(4)2×19年2月21日，X公司宣告发放现金股利

　　借：应收股利 30 (100×0.3)

　　贷：投资收益 30

　　(5)2×19年3月21日，收到现金股利

　　借：银行存款 30

　　贷：应收股利 30

　　(6)2×19年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 80

　　贷：公允价值变动损益 80 [(5.3-4.5)×100]

　　(7)2×20年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

　　借：银行存款 505 (510-5)

　　投资收益 25

　　贷：交易性金融资产——成本 500

　　——公允价值变动 30

　　【答案解析】

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　32.(1)【正确答案】①该国库券2×18年12月31日的账面价值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(万元)，计税基础=2020.02万元。(1分)

　　②该项应收账款的账面价值为100万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。(1分)

　　③该批交易性证券2×18年12月31日的账面价值为120万元;按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。(1分)

　　④该项负债2×18年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。(1分)

　　【答案解析】国债利息收入是免税的，其账面价值是等于计税基础的。国债利息收入不属于资产也不属于负债，但是可以将其以负债的形式计算其计税基础，负债的计税基础=账面价值-未来可以抵扣的金额，因为国债利息收入在未来是不可以抵扣的，也是不纳税的，所以此时计税基础=账面价值。

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。(1分)

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。(1分)

　　③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。(1分)

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】2×18年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)(1分)

　　2×18年递延所得税费用=-0.5万元(1分)

　　因此，2×18年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)(1分)

　　借：所得税费用 459.75

　　递延所得税资产 0.5

　　贷：应交税费——应交所得税 460.25(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题1

　　33.(1)【正确答案】(1)20×7年取得投资后，甲公司对乙公司没有重大影响，作为交易性金融资产核算此项投资。

　　20×7年1月1日：

　　借：交易性金融资产 590

　　贷：银行存款 590(2分)

　　(2)20×7年5月9日：

　　借：应收股利 10

　　贷：投资收益 10(1分)

　　20×7年5月20日：

　　借：银行存款 10

　　贷：应收股利 10(1分)

　　20×7年12月31日：

　　借：交易性金融资产 10

　　贷：公允价值变动损益 10(2分)

　　(3)20×8年1月1日追加投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算：

　　借：长期股权投资——乙公司——投资成本 1 260

　　贷：银行存款 1 260(2分)

　　对原持有的股权投资进行转换：

　　借：长期股权投资——乙公司——投资成本 630

　　贷：交易性金融资产 600

　　投资收益 30(3分)

　　(4)20×8年末：

　　乙公司经调整后的净利润=1 000-(1 160-1 000)×80%-(300-200)×(1-60%)

　　=832(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 249.6(832×30%)

　　贷：投资收益 249.6(2分)

　　借：长期股权投资——乙公司——其他综合收益60(200×30%)

　　贷：其他综合收益60(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　34.(1)【正确答案】资料(1)：

　　借：发出商品(或委托代销商品) 90

　　贷：库存商品 90

　　借：应收账款 104.4

　　贷：主营业务收入 90(150×60%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)14.4

　　借：主营业务成本 54(90×60%)

　　贷：发出商品(或委托代销商品) 54

　　借：销售费用 9

　　应交税费——应交增值税(进项税额)0.54

　　贷：应收账款 9.54

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】资料(2)：

　　借：银行存款 550

　　贷：主营业务收入 500

　　合同负债 50

　　借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 300

　　借：销售费用 20

　　贷：预计负债 20

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】甲公司与戊公司进行的资产置换交易不是非货币性资产交换。

　　理由：收到的补价占换出资产公允价值的比例=1 200/4 000×100%=30%，该比例超过了25%，所以不属于非货币性资产交换。

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】甲公司换出乙公司股权时应在其个别财务报表中确认的损益=4 000-3 300=700(万元)

　　甲公司换出乙公司股权时应在其合并财务报表中确认的损益=4 000-(4 500+500+200+260-500/10)×60%-(3 300-5 000×60%)=454(万元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】