2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题四_第4页

　　31.

　　甲公司于2017年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券2000万美元，票面年利率为6%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年12月31日计提当年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期还本。工程于2017年1月1日开始实体建造，2018年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

　　2017年1月1日，支出400万美元;

　　2017年7月1日，支出1000万美元;

　　2018年1月1日，支出600万美元。

　　甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：

　　2017年1月1日，即期汇率为1美元=6.40元人民币;

　　2017年12月31日，即期汇率为1美元=6.45元人民币;

　　2018年1月1日，即期汇率为1美元=6.47元人民币;

　　2018年6月30日，即期汇率为1美元=6.50元人民币。

　　要求：

　　(1)计算2017年甲公司因专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。

　　(2)计算2018年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。

　　(3)计算2018年6月30日甲公司因专门借款产生的利息费用及其汇兑差额的资本化金额并编制会计分录。

　　解析:(1)①应付利息=2000×6%×6.45=120×6.45=774(万元人民币)。 借：在建工程 774

　　贷：应付利息 774

　　②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2000×(6.45-6.40)+2000×6%×(6.45-6.45)=100(万元人民币)。

　　借：在建工程 100

　　贷：应付债券 100

　　(2)2018年1月1日实际支付利息时，应当支付120万美元，折算成人民币为776.4万元人民币(120×6.47)。其与原记账本位币账面金额之间的差额应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

　　借：应付利息 774

　　在建工程 2.4

　　贷：银行存款 776.4

　　(3)①债券应付利息=2000×6%×6/12X6.50=60×6.50=390(万元人民币)。

　　借：在建工程 390

　　贷：应付利息 390

　　②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2000×(6.50-6.45)+60×(6.50-6.50)=100(万元人民币)。

　　借：在建工程 100

　　贷：应付债券 100

　　32.

　　为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

　　资料一：2017年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际利率为7%，于每年12月31日支付当年利息，利息收入采用账面余额乘以实际利率计算。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　2017年12月31日，甲公司收到2017年度利息600万元。

　　2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600万元。

　　资料二：2017年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款880万元，甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2017年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

　　2018年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股5.5元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2017年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

　　解析:(1) 甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　借：债权投资—成本 10000

　　贷：银行存款 9590.12

　　债权投资—利息调整 409.88

　　(2)

　　2017年应确认利息收入=9590.12×7%=671.31(万元)。

　　借：应收利息 600

　　债权投资—利息调整 71.31

　　贷：利息收入 671.31

　　借：银行存款 600

　　贷：应收利息 600

　　(3)

　　2017年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元)，2018年应确认利息收入=9661.43×7%=676.30(万元)。

　　借：应收利息 600

　　债权投资—利息调整 76.30

　　贷：利息收入 676.30

　　借：银行存款 600

　　贷：应收利息 600

　　(4)

　　2017年4月1日

　　借：其他权益工具投资—成本 880

　　贷：银行存款 880

　　2017年12月31日

　　借：其他权益工具投资—公允价值变动 120

　　贷：其他综合收益 120

　　2018年5月31日

　　借：银行存款 1100

　　贷：其他权益工具投资—成本 880

　　—公允价值变动 120

　　盈余公积 10

　　利润分配—未分配利润 90

　　借：其他综合收益 120

　　贷：盈余公积 12

　　利润分配—未分配利润 108