一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。银行存款属于货币性资产。
2.
【答案】C
【解析】选项C，补价占整个资产交换金额的比例=200/(200+200)×100%=50%，大于25%，因此该项交换不属于非货币性资产交换。
3.
【答案】D
【解析】该交易具有商业实质，甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-5=67(万元)，账面价值=66-9-8=49(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18(万元)。
4.
【答案】D
【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的公允价值=80+12.8-20=72.8(万元)，甲公司对该交易应确认的收益=72.8-(100-20-30)=22.8(万元)。
5.
【答案】D
【解析】甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值税销项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费=3500+3500×16%+10=4070(万元)。
6.
【答案】C
【解析】甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值税销项税额=3500+3500×16%=4060(万元)。
7.
【答案】B
【解析】由于换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠取得，因此应以换出办公楼的账面价值为基础计算换入无形资产的入账价值，因此无形资产的入账价值=1000-400=600(万元)。
8.
【答案】D
【解析】由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2000(万元)，换入厂房的入账价值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=1200(万元)，换入无形资产的入账价值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=800(万元)，因此选项A、B和C正确，选项D不正确。
9.
【答案】D
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D表述不正确。
10.
【答案】D
【解析】香河公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元)，换入甲设备的入账价值=69×(22.5-9)/[(22.5-9)+(63-7.5)]=13.5(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】《非货币性资产交换》核算的内容仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
2.
【答案】AC
【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值计量：
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
3.
【答案】AB
【解析】认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
4.
【答案】ACD
【解析】非货币性资产交换，换出的资产视同出售，甲公司换出的厂房，其账务处理如下：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：换入的资产
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益(或借方)
5.
【答案】BD
【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=200×(1+16%)-210×16%+11.6=210(万元)。
借：固定资产 210
应交税费——应交增值税(进项税额) 33.6
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 32
银行存款 11.6
借：主营业务成本 90
存货跌价准备 10
贷：库存商品 100
因此，选项B和D正确，选项A和C错误。
6.
【答案】ABD
【解析】甲公司该项交易中应确认的投资收益=1500-1000+100=600(万元)，选项C不正确。
7.
【答案】AD
【解析】当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，应当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C不正确;换出资产的账面价值=换出资产账面原价-换出资产已计提的折旧或摊销-换出资产已计提的减值准备，选项A和D正确。
8.
【答案】AD
【解析】选项B和C，增值税是价外税，换出厂房和投资性房地产应交的增值税不影响资产处置损益。
9.
【解析】AD
【解析】由于该项交换不具有商业实质，因此应以账面价值计量该项非货币性资产交换，换入的长期股权投资的初始投资成本为换出资产的账面价值=600-200-50=350(万元)，选项A正确，选项B不正确;换出资产不产生损益，选项C不正确;应按照账面价值减少无形资产，选项D正确。
10.
【答案】BC
【解析】换出办公楼和专利权应确认的资产处置损益=[400-(600-300)]+[500-(500-200)]=300(万元)，选项A不正确，选项B正确;换入资产的入账价值=换出资产的公允价值=400+500=900(万元)，选项D不正确，选项C正确。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】×
【解析】非货币性资产交换中，收到补价方，收到的补价占换出资产的公允价值(或换入资产的公允价值加上收到的补价)的比例应低于25%。
3.
【答案】×
【解析】具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，这两个条件必须同时满足，才能以公允价值计量该项非货币性资产交换。
4.
【答案】√
5.
【答案】×
【解析】换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关交易费用不影响换入资产的成本，应冲减投资收益。
6.
【答案】×
【解析】以公允价值模式计量的投资性房地产在进行非货币性资产交换时，按照处置投资性房地产进行处理，持有期间累计确认的公允价值变动损益要结转计入其他业务成本。
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】以账面价值计量的非货币性资产交换，如果不涉及补价应当以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的成本。
9.
【答案】√
10.
【答案】√
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)
①2×16年1月1日应计入其他综合收益的金额=1300-1000=300(万元)
借：投资性房地产——成本 1300
贷：开发产品 1000
其他综合收益 300
②2×16年12月31日应计入公允价值变动损益的金额=1500-1300=200(万元)
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
(2)
甲公司2×17年3月1日应计入当期损益的金额=1550-1500+300=350(万元)
换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1550-50=1500(万元)
借：无形资产 1500
银行存款 50
贷：其他业务收入 1550
借：其他业务成本 1500
贷：投资性房地产——成本 1300
——公允价值变动 200
借：其他综合收益 300
贷：其他业务成本 300
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
(3)乙公司2×17年3月1日应计入当期损益的金额=1500-(1200-200)=500(万元)
换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1500+50=1550(万元)
借：投资性房地产——成本 1550
累计摊销 200
贷：无形资产 1200
银行存款 50
资产处置损益 500
2.
【答案】
(1)甲公司：
换入长期股权投资的入账价值=2200×(1+16%)+48+10=2610(万元)。
借：长期股权投资——投资成本 2610
贷：主营业务收入 2200
应交税费——应交增值税(销项税额) 352
银行存款 58
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
(2)乙公司：
借：长期股权投资——投资成本 2000
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资——投资成本 100(7000×30%-2000)
贷：营业外收入 100
借：长期股权投资——损益调整 300(1000×30%)
贷：投资收益 300
借：长期股权投资——其他权益变动 150(500×30%)
贷：资本公积——其他资本公积 150
换入固定资产的入账价值=2600-48-2200×16%=2200(万元)。
借：固定资产 2200
应交税费——应交增值税(进项税额) 352
银行存款 48
贷：长期股权投资——投资成本 2100
——损益调整 300
——其他权益变动 150
投资收益 50
借：资本公积——其他资本公积 150
贷：投资收益 150
五、综合题
1.
【答案】
(1)涉及的补价占整个资产交换金额的比例=[40/(250+600)]×100%=4.71%小于25%，该交换属于非货币性资产交换。
M公司换出库存商品的增值税销项税额=250×16%=40(万元)
换入设备的增值税进项税额=230×16%=36.8(万元)
M公司换入资产成本总额=250+600+40-36.8-43.2=810(万元)
换入长期股权投资的成本=810×580/(580+230)=580(万元)
换入机器设备的成本=810×230/(580+230)=230(万元)
M公司的会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 580
固定资产 230
应交税费——应交增值税(进项税额) 36.8
银行存款 43.2
贷：主营业务收入 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 40
交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 60
投资收益 40
借：主营业务成本 200
存货跌价准备 20
贷：库存商品 220
(2)
N公司换入固定资产的增值税进项税额=250×16%=40(万元)
换出机器设备的销项税额=230×16%=36.8(万元)
N公司换入资产的成本总额=580+230+36.8-40+43.2=850(万元)
换入交易性金融资产的成本=850×600/(250+600)=600(万元)
换入固定资产的成本=850×250/(250+600)=250(万元)
N公司的会计分录：
借：固定资产清理 234(260-26)
累计折旧 26
贷：固定资产 260
借：固定资产 250
应交税费——应交增值税(进项税额) 40
交易性金融资产——成本 600
资产处置损益 4(260-26-230)
贷：长期股权投资——投资成本 480
——损益调整 30
——其他权益变动 20
固定资产清理 234
应交税费——应交增值税(销项税额) 36.8
银行存款 43.2
投资收益 50(580-530)
借：投资收益 2
贷：银行存款 2
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：投资收益 20
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