2019年中级会计师考试《中级会计实务》考试题库十四_第4页

　　四、计算题

　　1.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×17年发生如下业务：

　　(1)1月2日，甲公司以银行存款800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，专门用于生产A产品，另支付相关税费20万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用15万元、展览费5万元。该专利权预计使用年限为5年。

　　(2)3月10日，甲公司以银行存款9400万元取得一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为6000万元，地上建筑物的公允价值为3400万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为20年。

　　(3)5月1日，以支付出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为30年。甲公司取得该项土地使用权，准备增值后转让。

　　(4)7月30日，甲公司以支付出让金方式取得一宗土地使用权，用于建造对外出售的商品房，实际成本为22000万元，预计使用年限为50年。8月1日，甲公司在该地块上开始建设一幢商品房。至2×17年12月31日，商品房已经完工，共发生开发成本32000万元(假定均以银行存款支付，开发成本中不包括土地使用权成本)。

　　假定上述涉及的土地使用权均采用直线法计提摊销，固定资产采用年限平均法计提折旧，均无残值。假设不考虑增值税等因素的影响。

　　要求：

　　编制与上述经济业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　2.甲公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的处理提出质疑：

　　(1)2×16年1月1日，经董事会批准，由研发部门研发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，直接发生的人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为100万元，300万元和200万元。甲公司进行的会计处理为：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×16年2月1日，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。发生直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为400万元，650万元和100万元，同时以银行存款支付了其他相关费用50万元，以上开发支出满足资本化条件。甲公司进行的会计处理为：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　650

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)2×16年4月1日，该专利技术达到预定可使用状态，形成无形资产。甲公司预计该专利技术的使用年限为10年，无残值。甲公司无法可靠确定该专利技术的经济利益预期消耗方式。甲公司的会计处理为：

　　2×16年4月1日

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　1800

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 135

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 135

　　(4)2×16年4月1日，甲公司从科贸公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按照直线法摊销，无残值，购入土地使用权用于建造办公楼。2×16年10月10日，该办公楼开始建造，甲公司将该土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2×16年12月31日，办公楼仍在建造中。相关会计处理为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1188

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　要求：

　　根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由，并编制更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。