2019年中级会计师会计实务章节习题：债务重组_第6页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=100×20%=20(万元)。

　　【该题针对“修改其他债务条件下不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙公司应计入营业外收入的金额=160-120×(1+16%)=20.8(万元)

　　乙公司的账务处理：

　　借：应付账款　　　　160

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　19.2

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　20.8

　　借：其他业务成本　　100

　　贷：原材料　　　　　　　　100

　　【该题针对“以存货清偿债务”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 债务重组利得=232-160×(1+16%)=46.4(万元)，处置非流动资产利得=160-120=40(万元)。

　　乙公司会计处理为：

　　借：固定资产清理120

　　累计折旧80

　　贷：固定资产200

　　借：应付账款232

　　贷：固定资产清理160

　　应交税费——应交增值税(销项税额)25.6

　　营业外收入——债务重组利得46.4

　　借：固定资产清理40

　　贷：资产处置损益40

　　【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，应按其公允价值入账。

　　【该题针对“以资产清偿债务(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，乙公司确认的债务重组利得=2250-450×4.5=225(万元)

　　选项D，乙公司确认债务重组收益=2250-450×4.5=225(万元)。

　　甲公司账务处理为：

　　借：交易性金融资产2025(4.50×450)

　　投资收益20

　　坏账准备100

　　营业外支出——债务重组损失125

　　贷：应收账款2250

　　银行存款20

　　乙公司账务处理为：

　　借：应付账款2250

　　贷：股本450

　　资本公积——股本溢价1575(450×3.5)

　　营业外收入——债务重组利得225

　　【该题针对“将债务转为资本”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期营业外支出。

　　【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司债务重组损失=1 400-20-200-1 100=80(万元)

　　甲公司会计分录：

　　借：银行存款200

　　长期股权投资1100

　　坏账准备20

　　营业外支出——债务重组损失80

　　贷：应收账款1400

　　【该题针对“以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核以现金资产清偿债务。债务重组日甲公司的会计分录如下：

　　借：银行存款 180

　　坏账准备 24

　　营业外支出——债务重组损失 36

　　贷：应收账款 240

　　【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。

　　【该题针对“债务重组的判定”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失;选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失，所以选项D正确，选项C不对。

　　【该题针对“修改其他债务条件下不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 清理费用应是计入资产转让损益，选项B错;库存材料的销售收入应是作为其他业务收入处理，选项D错。

　　【该题针对“以资产清偿债务(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等。选项B，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。选项D，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：债务重组的方式;

　　选项D，债权人并未作出让步，不属于准则中所指的债务重组。

　　【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等，不属于《企业会计准则第12号——债务重组》所规范的债务重组。

　　【该题针对“债务重组的判定”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考查知识点：多种方式组合进行的债务重组;

　　混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值;债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。

　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

　　【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核债务转为资本。将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积。

　　【该题针对“将债务转为资本”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 债务重组中，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，应在其实际发生时，计入当期损益。

　　【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 以长期股权投资等投资抵偿债务的，资产账面价值与公允价值的差额作为资产的处置损益，通过投资收益核算。

　　【该题针对“以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 债务重组时，债务人产生的是债务重组利得，不会产生债务重组损失。

　　【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 固定资产的处置损益=500-(300-300/5×9/12)-2=243(万元)(1分)

　　无形资产的处置损益=4 000-(3 000-1 000)=2 000(万元)(1分)

　　债务重组利得=4 700-585-4 000=115(万元)(1分)

　　借：固定资产清理 255

　　累计折旧 45(300/5×9/12)

　　贷：固定资产 300 (1分)

　　借：固定资产清理 2

　　贷：银行存款 2 (1分)

　　借：应付账款 4 700

　　累计摊销 1 000

　　贷：固定资产清理 257

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 80(500×16%)

　　无形资产 3 000

　　资产处置损益2243

　　营业外收入 120(2分)

　　【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】

　　【正确答案】 借：固定资产 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)80(500×16%)

　　无形资产 4 000

　　坏账准备 120

　　贷：应收账款 4 700 (2分)

　　债务损失的金额为0。(1分)

　　【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 甲公司(债权人)有关会计分录如下：

　　(1)2×16年12月31日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　1 558 000

　　库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　1 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 442 000(2 762 500×16%)

　　应收账款——债务重组　 2 400 000[(6 000 000-1 558 000-1 000 000-442 000)×(1-20%)]

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　300 000 (倒挤)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 (3分)

　　(2)2×17年12月31日

　　借：银行存款　　　 　 　　　　　　120 000[2 400 000×5%]

　　贷：财务费用　　　　 　　　　　　　120 000(1分)

　　(3)2×18年末

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 520 000

　　贷：应收账款——债务重组　　　　　2 400 000

　　财务费用　　　　　　　　 　　 120 000(1分)

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 乙公司(债务人)有关会计分录如下：

　　(1)2×16年12月31日

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　1 500 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　2 000 000(0.5分)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1 558 000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 442 000

　　应付账款——债务重组 2 400 000[(6 000 000-1 558 000-1 000 000-442 000)×(1-20%)]

　　预计负债　　　　　　　　　　 　120 000(2 400 000×5%)

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 480 000⑦(倒挤)(2分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　780 000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　 　20 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　800 000 (0.5分)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　58 000

　　贷：资产处置损益　 58 000(0.5分)

　　(2)2×17年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　 　120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 120 000 (0.5分)

　　(3)2×18年12月31日

　　借：应付账款——债务重组　　　　 2 400 000

　　财务费用　　　　　　　　　　 120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2 520 000(0.5分)

　　借：预计负债　　　　　　　　　 　 120 000

　　贷：营业外收入——债务重组利得　　　 120 000(0.5分)

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司债务重组应当确认的损益=(3 000+2 800+2 500)-8 000=300(万元)(1分)

　　借：固定资产　　　　 2 800

　　交易性金融资产——成本　2 500

　　坏账准备　　　　 3 000

　　贷：应收账款　　　　 8 000

　　信用减值损失 300(2分)

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 乙公司债务重组利得=8 000-2 800-2500=2 700(万元)(1分)

　　借：固定资产清理 1 700

　　累计折旧 300

　　贷：固定资产 2 000(1分)

　　借：应付账款　　　　　　　8 000

　　投资收益 100

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 1 700

　　交易性金融资产——成本　　 2 000

　　——公允价值变动 600

　　资产处置损益　 　 1 100

　　营业外收入——债务重组利得　　 2 700(2分)

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　借：管理费用 70

　　贷：累计折旧 70(1分)

　　借：投资性房地产——成本 3 000

　　累计折旧 70

　　贷：固定资产　 2 800

　　其他综合收益　 270(2分)

　　借：投资性房地产——公允价值变动 300

　　贷：公允价值变动损益 300(1分)

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　借：银行存款　　4 000

　　贷：其他业务收入　　　　4 000(1分)

　　借：其他业务成本 3 300

　　贷：投资性房地产——成本 3 000

　　——公允价值变动 300(1分)

　　借：其他综合收益　 270

　　贷：其他业务成本 270(1分)

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：其他业务成本 300(1分)

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】