2019年中级会计师会计实务章节习题：长期股权投资的转换、减值及处置_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 处置该项投资的收益=700-640+40=100(万元)。

　　借：银行存款 700

　　贷：长期股权投资——投资成本 400

　　——损益调整 200

　　——其他权益变动 40

　　投资收益 60

　　借：资本公积——其他资本公积 40

　　贷：投资收益 40

　　【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，金融资产通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的(不构成一揽子交易)，投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;权益法通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的(不构成一揽子交易)，投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该业务分录如下：

　　借：长期股权投资9595

　　贷：其他权益工具投资70

　　盈余公积2.5

　　利润分配——未分配利润 22.5

　　银行存款9500

　　借：其他综合收益20

　　贷：盈余公积 2

　　利润分配——未分配利润 18

　　【该题针对“非同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 20×8年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额=(1500-1200)=300(万元)。

　　甲公司的账务处理为：

　　借：长期股权投资 9500(8000+1500)

　　贷：银行存款 8000

　　交易性金融资产 1200

　　投资收益 　　　　 300

　　【该题针对“非同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的(不构成一揽子交易)，如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本(即此时的账面价值)为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。所以再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值=7 000+500+7 500=15 000(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本7000

　　贷;银行存款7000

　　借：长期股权投资——损益调整500

　　贷：投资收益500

　　借：长期股权投资15000

　　贷：长期股权投资——投资成本7000

　　——损益调整500

　　银行存款7500

　　【该题针对“非同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=940×40%-1080×(60%-40%)/60%=16(万元)

　　借：长期股权投资 16

　　贷：投资收益 16

　　按权益法追溯调整：

　　借：长期股权投资——损益调整 260(650×40%)

　　贷：投资收益 80(200×40%)

　　盈余公积 18(450×40%×10%)

　　利润分配——未分配利润 162

　　【该题针对“成本法核算转权益法核算”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 20×8年末4月1日该长期股权投资的初始投资成本=原股权投资的公允价值600+新增股权对价的公允价值1 800=2 400(万元)

　　借：长期股权投资——投资成本 　2400

　　贷：其他权益工具投资　590

　　银行存款　 1800

　　盈余公积　 1

　　利润分配——未分配利润 9

　　借：其他综合收益　27

　　贷：盈余公积 　2.7

　　利润分配——未分配利润 24.3

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对损益的影响金额=1000-1250×75%+200+350-1250×25%=300(万元)。

　　借：银行存款　 1000

　　贷：长期股权投资　937.5

　　投资收益 　 　 62.5

　　借：资本公积——其他资本公积 200

　　贷：投资收益　200

　　借：交易性金融资产　350

　　贷：长期股权投资　312.5

　　投资收益 　　　　　 37.5

　　【该题针对“权益法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于同一控制下公允价值计量转成本法核算。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值=3 300×(10%+50%)=1 980(万元)，而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 980-(300+1 700)=-20(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　20×7年初：

　　借：交易性金融资产——成本　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　300

　　20×8年5月：

　　借：长期股权投资　1 980

　　资本公积——股本溢价　　　　20

　　贷：交易性金融资产——成本　300

　　银行存款　　　　　　　　1 700

　　【该题针对“同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 合并日初始投资成本=相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值×持股比例=800×(25%+35%)=480(万元)。

　　【该题针对“同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。

　　【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，原长期股权投资采用成本法核算的，转换日剩余股权按公允价值重新计量;选项CD，原采用权益法核算的长期股权投资，与原股权有关的其他综合收益、其他权益变动应在减资当日全部结转入损益。

　　【该题针对“成本法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的(不构成一揽子交易)，应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和，作为其初始投资成本，不需追溯调整。购买日之前所持股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将相关的其他综合收益转入当期投资收益或留存收益。

　　【该题针对“非同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A的分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　【该题针对“长期股权投资的减值”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 按照长期股权投资准则，成本法转为权益法时要进行追溯调整，所以选项A不正确。

　　【该题针对“成本法核算转权益法核算”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【该题针对“成本法核算转权益法核算”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对于投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的股权投资，不需按权益法进行追溯调整。

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益或留存收益;选项C，减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额计入当期损益;选项D，减资当日的与原股权有关的其他权益变动应在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

　　【该题针对“权益法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资的处置。结转的分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益(或相反分录)

　　【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 总结：(1)直接相关费用：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，与取得长期股权投资直接相关的费用计入管理费用;非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用，计入长期股权投资的入账价值。

　　(2)以发行权益性证券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行权益性证券直接有关的费用，应冲减权益性证券的溢价，即冲减资本公积，资本公积不足冲减时，调整留存收益。

　　(3)以发行债券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行债券直接有关的费用，应调整应付债券的初始确认金额，一般是冲减应付债券——利息调整科目。

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 非同一控制下，由金融资产转换为成本法核算的长期股权投资(不构成“一揽子交易”)，改按成本法核算的初始投资成本等于原股权投资的公允价值与新增投资成本之和。如果是权益法转成本法，那么购买日长期股权投资的初始投资成本等于原权益法下的账面价值加上新增投资成本(即公允价值)之和。

　　【该题针对“非同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。

　　【该题针对“非同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资的减值。资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

　　【该题针对“长期股权投资的减值”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 计提长期股权投资减值准备会计分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。

　　【该题针对“长期股权投资的减值”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 长期股权投资权益法转换为成本法不需要追溯调整，成本法转换为权益法需要追溯调整。

　　【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 同一控制下，由金融资产转换为成本法核算的长期股权投资(不构成一揽子交易)，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为改按成本法核算的初始投资成本。

　　【该题针对“同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值×新持股比例;非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值+购买日新支付对价的公允价值。

　　【该题针对“同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 20×6年1月1日投资时

　　借：固定资产清理675

　　累计折旧75

　　贷：固定资产750

　　借：长期股权投资——投资成本1914

　　贷：固定资产清理 675

　　主营业务收入900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)264

　　资产处置损益75

　　借：主营业务成本900

　　存货跌价准备75

　　贷：库存商品975

　　因为投资后甲公司可以派人参与乙公司生产经营决策的制定，所以甲公司可以对乙公司实施重大影响，所以采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

　　【答案解析】 本题是非企业合并取得长期股权投资，投资方应按支付对价的公允价值计量长期股权投资的初始投资成本，然后再比较初始投资成本与享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，这里初始投资成本是1914万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=4500×30%=1350(万元)，前者大于后者，所以不用调整长期股权投资。

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 20×6年末乙公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理。

　　20x6年末调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整(232.5×30%)69.75

　　贷：投资收益69.75

　　【答案解析】 (1)固定资产和无形资产的调整，这里是投资时点被投资单位账上的固定资产和无形资产的公允价值与账面价值不同，被投资企业对固定资产和无形资产按账面价值计提折旧和摊销，投资方认为应按公允价值计提折旧和摊销，所以站在投资方角度，被投资企业少计提了折旧和摊销，从而多计算了净利润，因此要对公允价值与账面价值的差额引起的折旧和摊销差异，调减净利润。

　　(2)这里存货的调整有两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异;第二种是在投资后发生的内部交易。

　　调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。

　　我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。

　　调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会形成未实现内部交易利润，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加上。

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 20×7年乙公司因其他债权投资净增加其他综合收益150万元

　　借：长期股权投资——其他综合收益(150×30%)45

　　贷：其他综合收益 45

　　调整20×7年乙公司亏损

　　20×7年乙公司调整后的净亏损=7500+(450-300)/10+(150-75)/10=7522.5(万元)。

　　在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额=1914+69.75+45=2028.75(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2028.75万元，而不是2256.75万元(7522.5×30%)。

　　借：投资收益 2028.75

　　贷：长期股权投资——损益调整　　 2028.75

　　借：投资收益 90

　　贷：长期应收款 90

　　备查登记中，应记录未减记的长期股权投资138万元(2256.75-2028.75-90)。

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 调整20×8年乙公司实现净利润

　　20×8年乙公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(万元)，甲公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的138万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资35.25万元。会计分录如下：

　　借：长期应收款 90

　　贷：投资收益 90

　　借：长期股权投资——损益调整35.25

　　贷：投资收益35.25

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司20×9年4月15日的相关会计分录如下：

　　借：银行存款 180

　　长期股权投资——损益调整[(2028.75-69.75-35.25)×60%]1154.25

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1914×60%)1148.4

　　——其他综合收益(45×60%)27

　　投资收益 158.85

　　借：其他权益工具投资 120

　　长期股权投资——损益调整[(2028.75-69.75-35.25)×40%]769.5

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1914×40%)756.6

　　——其他综合收益(45×40%)18

　　投资收益 114.9

　　借：其他综合收益 45

　　贷：投资收益 45

　　【答案解析】 因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。剩余部分在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)2×09年1月1日取得投资时：

　　借：长期股权投资——A公司 650

　　贷：银行存款 650 (1分)

　　(2)2×09年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时

　　借：应收股利 30

　　贷：投资收益 30(0.5分)

　　借：银行存款 30

　　贷：应收股利 30(0.5分)

　　(3)2×09年A公司全年实现净利润400万元，在成本法下乙公司不做会计处理。(0.5分)

　　(4)2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元时：

　　借：应收股利 60

　　贷：投资收益 60(0.5分)

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60(0.5分)

　　(5)2×10年A公司全年实现净利润600万元，在成本法下乙公司不做会计处理。(0.5分)

　　(6)2×11年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算时：

　　借：长期股权投资——A公司——投资成本 650

　　贷：长期股权投资——A公司 650(1分)

　　借：长期股权投资——A公司——损益调整300[(400+600)×30%]

　　贷：以前年度损益调整 300(1分)

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　90

　　贷：长期股权投资——A公司——损益调整　　　　　90(1分)

　　借：以前年度损益调整 210

　　贷：利润分配——未分配利润 210(1分)

　　借：利润分配——未分配利润 21

　　贷：盈余公积 21(0.5分)

　　(7)2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元时：

　　借：应收股利 90

　　贷：长期股权投资——A公司——损益调整90(1分)

　　借：银行存款 90

　　贷：应收股利 90(0.5分)

　　【该题针对“成本法核算转权益法核算”知识点进行考核】