2019年中级会计师会计实务基础练习题及答案九_第5页

　　五、综合题(本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。凡要求计算的，应有必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

　　1、甲公司(股份有限公司)为增值税一般纳税人，销售商品及动产适用的增值税税率为 17%，2016 年至 2017 年发生的与长期股权投资有关的经济业务如下：

　　(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司自非关联方处取得乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司支付的对价为一批库存商品和一台机器设备(固定资产)，该批库存商品的成本为 3000 万元，未计提存货跌价准备，市场售价为 3700 万元;设备的原值为 500 万元，已计提折旧 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 300 万元。同时，以银行存款支付审计费、评估费 100 万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5000 万元。相关股权变更手续已办理完毕。

　　(2)2016 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款 3000 万元取得丙公司 30%的股权，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为 8500 万元(差额为一台固定资产公允价值高于账面价值 500 万元，该固定资产预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧)，取得投资后甲公司向丙公司董事会派出董事，参与其财务及经营政策，当日董事会改选工作完成。

　　(3)2016 年 10 月 1 日，甲公司自其母公司处取得丁公司 60%的股权，从而能够对丁公司实施控制。甲公司向其母公司定向增发 5000 万股股票，每股面值 1 元，每股公允价值为 3.6元，支付券商发行费用 300 万元。当日丁公司个别报表中可辨认净资产的账面价值为 9000万元，在集团内合并财务报表中归属于丁公司可辨认净资产账面价值为 10000 万元，无商誉。相关股权变更手续已办理完毕。以银行存款支付审计费、评估费 80 万元。

　　(4)2016 年 12 月 1 日，甲公司将一批原材料出售给丙公司，该批原材料的成本为 200 万元，未计提存货跌价准备，售价为 300 万元，至年末丙公司已将该批原材料对外出售了 80%。

　　(5)2016 年 12 月 31 日，乙公司实现净利润 500 万元，丙公司实现净利润 2000 万元(其中 1 月至 6 月实现净利润 500 万元)，丁公司实现净利润 3000 万元。

　　(6)2017 年 1 月 1 日，甲公司将持有乙公司全部股权出售给集团内部 A 公司，取得处置价款 5000 万元存入银行。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5500 万元，在集团合并财务报表中归属于乙公司可辨认净资产的账面价值为 5200 万元。当日股权变更手续已办理完毕。

　　(7)2017 年 6 月 30 日，甲公司将持有丁公司股权出售 90%，取得处置价款 9000 万元，已存入银行。因剩余股权持股比例较低，对丁公司达不到重大影响，作为可供出售金融资产核算。

　　(8)2017 年 12 月 31 日，丙公司实现净利润 3000 万元，上年自甲公司购入的原材料全部出售。

　　其他资料：涉及资产出售的均开具了增值税专用发票。甲公司与乙公司、丙公司、丁公司采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　(1)说明甲公司合并乙公司属于哪种合并类型，并简述理由。

　　(2)编制取得对乙公司投资相关的会计分录。

　　(3)计算合并乙公司所产生的商誉。

　　(4)说明甲公司对丙公司应如何进行核算，并简述理由。

　　(5)编制与丙公司相关的会计分录。

　　(6)说明甲公司合并丁公司属于哪种合并类型，并简述理由。

　　(7)编制与丁公司相关的会计分录。

　　(8)计算 A 公司取得乙公司长期股权投资的入账金额。

　　(9)编制甲公司出售乙公司股权的会计分录。

　　(10)编制甲公司出售丁公司股权的会计分录。(答案中涉及“应交税费”科目、“长期股权投资”科目和“可供出售金融资产”科目，必须写出相应的明细科目及专栏名称)

　　2、甲公司 2017 年实现利润总额 3260 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)自 2 月 20 日起自行研发一项新技术，2017 年以银行存款支付研发支出共计 460 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符合资本化条件后支出 280 万元，研发活动至 2017 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。

　　(2)7 月 20 日，自公开市场以每股 7.5 元购入 20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。2017 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 8.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　(3)2017 年发生广告费 5000 万元。甲公司当年度销售收入 15000 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(4)2016 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 1300 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 325 万元。

　　(5)2017 年 1 月 1 日，甲公司以 1043.28 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期还本付息的国债一批。该批国债的票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素。

　　其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%;本题不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外，甲公司 2017 年未发生其他纳税调整事项;递延所得税负债无期初余额;假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　要求：

　　(1)对甲公司 2017 年进行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 2017 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 2017 年12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。

　　(3)对甲公司购入及持有的该项国债进行会计处理，计算该项持有至到期投资在 2017 年12 月 31 日的账面价值与计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(4)计算甲公司 2017 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。