2019年中级会计师考试会计实务预测试题及答案一_第4页

　　四、计算分析题

　　1.2016年3月1日，甲公司与乙公司签订了一份写字楼建造合同，合同总价款为30000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

　　资料一：甲公司于2016年4月1日开工建设，估计工程总成本为25000万元。当日收到预付的价款。

　　资料二：至2016年12月31日，甲公司实际发生成本12500万元(假设全部为原材料)。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本18750万元。

　　资料三：2016年12月31日，结算合同价款15000万元。

　　资料四：2017年4月，乙公司决定将原规划的普通写字楼升级为高档写字楼，经与甲公司协商一致，增加合同价款5000万元。2017年度，甲公司实际发生成本17875万元，年底预计完成合同尚需发生成本3375万元。

　　资料五：2017年12月31日，结算合同价款10000万元。收到价款11000万元

　　资料六：2018年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本33875万元。

　　资料七：2018年12月31日，结算合同价款10000万元。收到其余价款。

　　资料八：假定不考虑增值税因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

　　(2)编制甲公司2016年有关建造合同的会计分录。

　　(3)计算甲公司2017年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

　　(4)编制甲公司2017年有关建造合同的会计分录。

　　(5)计算甲公司2018年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

　　(6)编制甲公司2018年有关建造合同的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】(1)2016年完工进度=12500/(12500+18750)×100%=40%

　　2016年应确认的合同收入=30000×40%=12000(万元)

　　2016年应确认的合同费用=(12500+18750)×40%=12500(万元)

　　2016年应确认的合同毛利=12000-12500=-500(万元)

　　2016年末应确认的合同预计损失=(12500+18750-30000)×(1-40%)=750(万元)

　　2.2017年至2019年，甲公司发生的与借款费用相关的交易或事项资料如下：

　　资料一：甲公司经批准于2017年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券7500万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月3日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假定按照当日可转换公司债券的面值计算转股数，相关手续于当日办妥，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

　　资料二：甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2017年2月1日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系2017年6月30日从银行借入3000万元，期限2年，年利率6%，每年7月1日支付利息。

　　资料三：2017年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项3000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。

　　资料四：2017年11月1日，甲公司支付工程款5250万元。

　　资料五：2018年4月1日，甲公司支付工程款1500万元。2018年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款750万元。

　　资料六：2019年1月5日，债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。

　　其他资料：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%，5)=4.2124。不考虑专门借款闲置资金收益。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2017年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。

　　(2)确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2017年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

　　(3)计算2018年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

　　(4)编制2019年1月5日甲公司的相关会计分录。(计算结果保留两位小数)

　　【正确答案】

　　(1)可转换公司债券负债成分的公允价值=7500×(P/F，9%，5)+7500×6%×(P/A，9%，5)=7500×0.6499+7500×6%×3.8897=6624.62(万元)

　　可转换公司债券权益成分的公允价值=7500-6624.62=875.38(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整　　 875.38

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值　　　　 7500

　　其他权益工具——可转换公司债券　　　　　　　875.38