一、单选题
1.
【答案】B
【解析】首先，根据“甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司”判断，本题属于同一控制下企业合并;其次，同一控制企业合并“长期股权投资初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉”本题中，给出了相对于最终控制方而言的所有者权益总额为600万元，甲公司的持股比例是70%，没有给出是否形成商誉的信息，但是明确了不考虑其他因素，所以长期股权投资的入账价值420万元(600×70%)。
参考会计分录：
借：长期股权投资 420
累计摊销 240(600/10×4)
贷：无形资产 600
资本公积——股本溢价 60(倒挤的差额)
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
【提示】
对于同一控制企业合并，以无形资产作为对价，我们需要按照账面价值结转，没有视同出售的过程，长期股权投资的入账价值与无形资产账面价值的差额计入“资本公积-股本溢价(或资本溢价)”。
2.
【答案】A
【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期管理费用。
3.
【答案】B
【解析】新华公司取得C公司长期股权投资属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值=720×(1+17%)+40=882.4(万元)，新华公司为企业合并发生的评估咨询等费用应于发生时计入当期损益，不影响长期股权投资的初始投资成本。
4.
【答案】C
【解析】根据“2016年1月1日甲公司购入乙公司25%的股权，2017年1月1日甲公司又购买乙公司50%股权，进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系”判断，本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本。
本题中，原来取得的25%投资作为权益法核算的长期股权投资，取得时初始投资成本为6000万元，采用权益法后续计量需要比较初始投资成本，与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额25000×25%=6250(万元)，前者小于后者，需要调增长期股权投资成本250万元;另外因为2016年度乙公司实现净利润5000万元，可供出售金融资产公允价值上升了500万元，需要确认长期股权投资-损益调整1250万元，长期股权投资-其他综合收益125万元，所以购买日原投资的账面价值=6000+250+1250+125=7625(万元)，新取得投资付出对价的公允价值5000×3=15000(万元)，所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=7625+15000=22625(万元)。
因为形成控制，后续个别报表按照成本法核算，所以2017年年末长期股权投资的账面价值还是22625万元，没有发生变化。
参考会计分录：
2016年1月1日
借：长期股权投资-投资成本 6000
贷：银行存款 6000
借：长期股权投资-投资成本 250(25000×25%-6000)
贷：营业外收入 250
2016年12月31日
借：长期股权投资-损益调整 1250(5000×25%)
贷：投资收益 1250
借：长期股权投资-其他综合收益 125(500×25%)
贷：其他综合收益 125
2017年1月1日
借：长期股权投资 22625
贷：长期股权投资-投资成本 6250
-损益调整 1250
-其他综合收益 125
股本 5000
资本公积-股本溢价 10000(5000×3-5000×1)
借：资本公积-股本溢价 50
贷：银行存款 50
5.
【答案】A
【解析】权益法核算的长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用，本题中支付的价款为800万元，但是其中包括已宣告但尚未发放的现金股利50万元，甲公司可获得现金股利50万元，说明需要确认应收股利50万元，即付出对价的公允价值中包括这个应收股利需要剔除。
所以，长期股权投资初始投资成本=800-50+5=755(万元)。如果初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资;初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。以本题为例，不管是否调整，初始投资成本都是755万元。
参考会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 755
应收股利 50
贷：银行存款 800
6.
【答案】A
【解析】乙公司分配现金股利投资企业按照持股比例确认应收股利和投资收益，不影响长期股权投资账面价值，被投资方当期实现净利润，投资企业不做处理，所以长期股权投资账面价值为3000万元。
7.
【答案】C
8.
【答案】B
【解析】①甲公司取得了乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，属于以合并以外的方式取得并且后续需要采用权益法进行核算的长期股权投资。
②权益法核算的长期股权投资需要根据被投资方所有者权益的变动，做出相应的处理。
乙公司2×17年实现净利润5120万元，因为投资时乙公司的可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，因此净利润为投资方认可的净利润。但是因为本年度中乙公司向甲公司销售了一批商品，甲公司持有乙公司30%的股权，针对这部分涉及的未对外实现的损益，需要在投资方确认投资收益的时候调减被投资方的净利润，即考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润(1000-600)×(1-60%)×(1-25%)=120(万元)，则调整后的净利润=5120-120=5000(万元)，期末应该确认的投资收益=5000×30%=1500(万元)。
9.
【答案】B
【解析】投资时点，投资方认可的是被投资方该项固定资产的公允价值，被投资方本身是按照投资时点资产的账面价值持续核算，被投资方按照账面价值计提折旧，而投资方认可是按照投资时点的公允价值计提折旧，相当于企业原来计提的折旧少了，按照公允价值本期应该计提的折旧=600/10=60(万元)，而账面上计提的折旧=400/10=40(万元)，因为这个固定资产属于管理用的，折旧会影响到管理费用的金额，最终影响到净利润，少提的折旧20万元，会增加管理费用20万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润20万元。
所以调整后的投资方认可的净利润=1000-20=980(万元)，持股比例为30%，确认的投资收益=980×30%=294(万元)。
参考分录如下：
借：长期股权投资-损益调整 294
贷：投资收益 294
10.
【答案】C
【解析】该投资对甲公司2×17年度利润总额的影响金额=[11000×30%-(3000+10)]+[1000-(2000-1000)×80%-(800-600)×(1-80%)]×30%=338(万元)。
11.
【答案】B
【解析】权益法核算下，未实现内部交易损益需要调整被投资方净利润。
甲公司将成本为800万元的产品以1000万元的价格卖给了乙公司，甲公司确认了收入1000万元，结转了成本800万元，在这个处理过程中增加了损益。但是因为甲公司持有乙公司35%的股权，那么相当于对于持股35%的部分，属于自己与自己进行的交易，所以针对这部分涉及的未对外实现的损益140万元[(1000-800)×70%]，长期股权投资准则规定这部分需要在投资方确认投资收益的时候直接调整，即不考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润140万元，会影响到最终根据调整后的净利润乘以持股比例计算的投资收益。
调整后的净利润=1500-140=1360(万元)，持股比例为35%，确认的投资收益=1360×35%=476万元。
参考分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 3500
贷：银行存款 3500
借：长期股权投资——损益调整 476
贷：投资收益 476
12.
【答案】B
【解析】新华公司在确认应享有西颐公司净损益时，有证据表明交易价格600万元与该商品账面价值800万元之间的差额为该资产发生了实质上的损失，在确认投资收益时不应考虑该内部交易损失。新华公司2017年应确认的投资收益=1200×30%=360(万元)。
二、多选题
1.
【答案】CD
【解析】对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项A不正确;长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项B不正确。
2.
【答案】ABC
【解析】多次交易形成的非同一控制企业合并，如果原来的股权投资是作为长期股权投资核算的，那么需要按照账面价值计量，购买日无需调整到公允价值。但是需要注意，如果是合并报表角度考虑，因为取得控制权了，合并报表中视同把原来的股权投资都卖了，再按照公允价值买回来，所以合并报表层面需要将原投资调整到公允价值。
3.
【答案】BCD
【解析】成本法核算长期股权投资时，投资企业应享有被投资企业宣告发放的现金股利份额应计入投资收益;权益法核算长期股权投资时，投资企业应享有被投资企业宣告发放的现金股利份额应冲减长期股权投资的账面价值。
4.
【答案】AC
【解析】甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为3300万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2700万元(9000×30%)，所以不需要调整账面价值。甲公司该项股权投资的入账价值为3300万元，个别报表不单独反应商誉，选项A正确，选项B不正确;甲公司2×17年度应确认的投资收益金额=[1500-(1000-800)/10-(500-400)×60%]×30%=426(万元)，选项C正确;期末甲公司该项长期股权投资的账面价值=3300+426=3726(万元)，选项D不正确。
5.
【答案】AB
【解析】
(1)权益法核算存在逆流交易，即被投资方向投资方出售资产等，未实现的内部交易体现在被投资方的账面上，相当于投资方持股比例的部分视同为自己和自己进行的交易，所以在计算被投资方调整后的净利润的时候，需要把未实现的内部交易损益剔除。
本题中个别报表中，未实现的内部交易损益200万元[(1000-800)×100%]需要调减净利润，调整后的净利润为2800万元(3000-200)。
个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 560[(3 000-200)×20%]
贷：投资收益 560
(2)而投资方存在其他子公司需要编制合并报表，在合并报表中，我们需要真实体现这个交易影响的结果，被投资方出售存货给投资方，投资方也作为存货核算，因为这个存货是内部交易涉及的，存货中存在虚增的部分，即未实现的内部交易损益。所以合并报表中，应该调减存货，把原来少确认的长期股权投资——损益调整进行恢复。
合并报表中应该体现的结果是：
借：投资收益 40[(1000-800)×100%×20%]
贷：存货 40
所以合并报表中的调整分录为：
借：长期股权投资——损益调整 40
贷：存货 40
6.
【答案】BCD
【解析】①权益法核算存在顺流交易，即投资方向被投资方出售资产等，未实现的内部交易体现在被投资方的账面上，相当于投资方持股比例的部分视同为自己和自己进行的交易，所以在计算被投资方调整后的净利润的时候，需要把未实现的内部交易损益剔除。
②本题涉及的存货针对该顺流交易个别报表中的分录是：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
合并报表中应该体现的结果是，
借：营业收入
贷：营业成本
长期股权投资——损益调整(存货在被投资方个别报表中，而被投资方不纳入合并报表中，而投资方与被投资方资产相关的科目只有长期股权投资，所以合并报表中体现的结果是调减长期股权投资账面价值)
所以合并报表中的调整分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
因此，本题确认投资收益=[3000-(1000-800)]×20%=560(万元);
合并报表抵销营业成本=800×20%=160(万元);
合并报表抵销营业收入=1000×20%=200(万元)。
选项B、C和D正确。
7.
【答案】AC
【解析】由于甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且甲企业对该笔债权没有收回计划，所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资4000万元，将长期股权投资账面价值减记为0，以后可以继续确认损失，即2000万元(15000×40%-4000)，同时冲减长期应收款2000万元。
相关分录如下：
借：投资收益 4000
贷：长期股权投资——损益调整 4000
借：投资收益 2000
贷：长期应收款 2000
8.
【答案】ABCD
【解析】选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项B、C和D，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。
9.
【答案】ACD
【解析】个别财务报表中，剩余长期股权投资应调整为权益法核算的结果，选项B错误。
10.
【答案】BCD
【解析】处置部分投资相关的会计处理：
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资——成本 900(1500×60%)
——损益调整 600(1000×60%)
——其他权益变动 300(500×60%)
投资收益 200
借：可供出售金融资产-投资成本 1300
贷：长期股权投资——投资成本 600(1500×40%)
——损益调整 400(1000×40%)
——其他权益变动 200(500×40%)
投资收益 100
借：资本公积——其他资本公积 500
贷：投资收益 500
11.
【答案】AB
【解析】选项C，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不允许转回;选项D，权益法核算的长期股权投资按照账面价值与可收回金额孰低计量，发生减值的，也需要计提减值准备。
12.
【答案】AC
【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资收益，选项A正确，选项B错误;采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入投资收益，选项C正确，选项D错误。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】同一控制下的企业合并，不确认当期损益。
2.
【答案】×
【解析】一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，若为投资者投入的，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
5.
【答案】×
【解析】在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当采用成本法进行核算。
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】合营企业是通过设立一个企业，有一个独立的会计主体存在;而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体。
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】企业处置长期股权投资时，出售价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分(可转损益)按相应比例转入当期投资收益。
10.
【答案】√
11.
【答案】√
12.
【答案】×
【解析】可能是共同经营，也可能是合营企业
四、计算题
1.
【答案】
(1)晶华公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。
理由：晶华公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前不受同一方或相同多方最终控制。
(2)2016年1月1日：
借：长期股权投资 4000(500×8)
贷：股本 500(500×1)
资本公积——股本溢价 3 500
借：管理费用 30
贷：银行存款 30
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
2016年3月10日：
借：应收股利 240(300×80%)
贷：投资收益 240
2016年3月20日：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
(3)由于晶华公司向乙公司派出一名董事，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，因此晶华公司应当采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
初始投资成本=2000-150=1850(万元)，大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元(6000×30%)，不需要对初始投资成本进行调整。
(4)
借：长期股权投资——投资成本 1850
应收股利 150
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资——损益调整 600(2000×30%)
——其他综合收益 54(180×30%)
——其他权益变动 60(200×30%)
贷：投资收益 600
其他综合收益 54
资本公积——其他资本公积 60
(5)
借：银行存款 3 300
贷：长期股权投资 3 200
投资收益 100
借：可供出售金融资产 825
贷：长期股权投资 800
投资收益 25
2.
【答案】
(1)
①该项非货币性资产交换具有商业实质，并且相关资产的公允价值均能可靠地计量，因此非货币性资产交换应以公允价值进行计量，则甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的公允价值+换出资产发生的增值税销项税额=2400+1200+2400×17%=4008(万元)。
②由于甲公司能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，因此该项长期股权投资应当采用权益法进行后续计量。
③会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 4008
累计摊销 500
贷：主营业务收入 2400
应交税费——应交增值税(销项税额) 408(2400×17%)
无形资产 1500
资产处置损益 200
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
当日应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=12000×30%=3600(万元)，小于长期股权投资的初始投资成本，不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
(2)
甲公司2016年度应确认的投资收益=1000×30%=300(万元)
借：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益 300
(3)该项企业合并为多次交易形成的非同一控制下的企业合并，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，因此追加投资后，长期股权投资的账面价值=(4008+300)+4000=8308(万元)。
会计分录：
借：长期股权投资 4000
贷：银行存款 4000
借：长期股权投资 4308
贷：长期股权投资——投资成本 4008
——损益调整 300
五、综合题
1.
【答案】
(1)甲公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司是从非关联方处取得乙公司股权，能够对乙公司实施控制，所以属于非同一控制下企业合并。
(2)
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：长期股权投资 4680
贷：主营业务收入 3700
固定资产清理 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
借：资产处置损益 100
贷：固定资产清理 100
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
(3)合并乙公司形成的商誉=4680-5000×80%=680(万元)。
(4)甲公司应将对丙公司投资作为长期股权投资核算，并按权益法进行后续计量。
理由：甲公司向丙公司董事会派出董事参与其财务及经营决策，说明对丙公司具有重大影响，所以应作为长期股权投资采用权益法核算。
(5)
①取得丙公司投资时的会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 3000
贷：银行存款 3000
②2016年12月31日丙公司调整后净利润=(2000-500)-500/5×6/12-(300-200)×(1-80%)=1430(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 429(1430×30%)
贷：投资收益 429
③2017年12月31日
丙公司调整后净利润=3000-500/5+(300-200)×20%=2920(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 876(2920×30%)
贷：投资收益 876
(6)甲公司合并丁公司属于同一控制企业合并。
理由：合并前甲公司和丁公司均属于同一个集团内部的公司，受同一母公司控制。
(7)
借：长期股权投资 6000(10000×60%)
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 1000
借：资本公积——股本溢价 300
管理费用 80
贷：银行存款 380
(8)A公司取得乙公司长期股权投资的入账金额=5200×80%+680=4840(万元)。
(9)
借：银行存款 5000
贷：长期股权投资 4680
投资收益 320
(10)
借：银行存款 9000
可供出售金融资产——成本 1000(9000/90%×10%)
贷：长期股权投资 6000
投资收益 4000
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