四、计算分析题
1.甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为11%，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。不考虑其他因素，有关资料如下：
资料一：2015年12月18日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，不含税年租金为2 400万元，每季度初支付并开具增值税专用发票。2015年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为48 000万元(不考虑土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为40年，已计提折旧1 200万元，未计提减值准备。办公楼的预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
资料二：2016年1月2日收到第一季度的租金666万元，开具增值税专用发票，价款为600万元，增值税税额为66万元;年末支付办公楼的修理费用2万元。假定按月确认收入并计提折旧。
资料三：假定(一)，2018年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态。
资料四：假定(二)，2018年12月31日租赁期满后将其直接对外出售，并开具增值税专用发票，不含税售价为60 000万元，增值税销项税额为6 600万元，当日收到全部价款，并办理产权转移手续。
资料五：假定(三)，2018年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2019年3月31日，办公楼改扩建工程完工，并取得增值税专用发票，不含税价款2 000万元，增值税进项税额220万元，均以银行存款支付。工程完工的同时出租给丙公司。
资料六：假定(四)，2017年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2016年12月31日，该办公楼的公允价值为60 000万元。
要求：(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)编制2015年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录。
借：投资性房地产 48 000
累计折旧 1 200
贷：固定资产 48 000
投资性房地产累计折旧 1 200
(2)编制2016年1月收到租金、确认租金收入、计提折旧的会计分录，并计算2016年年末资产负债表“投资性房地产”项目的列报金额。
借：银行存款 666
贷：预收账款 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 66
借：预收账款 200
贷：其他业务收入 200
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 (48 000/40/12)100
2016年年末资产负债表“投资性房地产”项目列报金额=48 000-1 200-100×12=45 600(万元)
(3)编制2016年支付办公楼修理费用的会计分录。
借：其他业务成本 2
贷：银行存款 2
(4)根据资料三假定(一)，编制有关租赁期满后将该投资性房地产转为自用房地产的会计分录。
借：固定资产 48 000
投资性房地产累计折旧 (1 200+100×36)4 800
贷：投资性房地产 48 000
累计折旧 4 800
(5)根据资料四假定(二)，编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。
借：银行存款 66 600
贷：其他业务收入 60 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 600
借：其他业务成本 43 200
投资性房地产累计折旧 (1 200+100×36)4 800
贷：投资性房地产 48 000
(6)根据资料五假定(三)，编制2018年12月31日至2019年3月31日与改扩建有关的会计分录。
①投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——在建 43 200
投资性房地产累计折旧 (1 200+100×36)4 800
贷：投资性房地产 48 000
②发生支出：
借：投资性房地产——在建 2 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 220
贷：银行存款 2 220
③改扩建工程完工：
借：投资性房地产 45 200
贷：投资性房地产——在建 45 200
(7)根据资料六假定(四)，编制2017年1月1日追溯调整的会计分录。
借：投资性房地产——成本 60 000
投资性房地产累计折旧 (1 200+100×12)2 400
贷：投资性房地产 48 000
盈余公积 (14 400×10%)1 440
利润分配——未分配利润 (14 400×90%)12 960
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