2019年中级会计职称《会计实务》考点习题一_第2页

　　【存货的初始计量·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元，所购商品验收后发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际成本为(　　)万元。

　　A.70.2

　　B.56

　　C.80

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】尚待查明原因的存货短缺记入“待处理财产损溢”科目，合理损耗部分记入材料的实际成本，则应计入存货的实际成本=80-80×25%=60(万元)。

　　【存货的初始计量·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。该公司2017年9月9日购进原材料300吨，单价为2万元，支付原材料价款600万元，支付增值税税额102万元。在购买过程中发生运输费用4万元(不含增值税)，运输费增值税税率为11%、途中保险费1万元。原材料入库前发生挑选整理费用3万元。另外，为购买该原材料，发生采购人员差旅费用2万元。甲公司该原材料的入账价值为(　　)万元。

　　A.604

　　B.605

　　C.608

　　D.610.44

　　【答案】C

　　【解析】采购人员差旅费用计入管理费用，原材料的入账价值=600+4+1+3=608(万元)。

　　【存货期末计量·单选题】甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2017年12月31日原材料—A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元。预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2017年年末计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2017年12月31日该项存货应计提的跌价准备为(　　)万元。

　　A.30

　　B.6

　　C.24

　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)，甲产品的成本=60+24=84(万元)，由于甲产品的可变现净值78万元低于其成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，A原材料本期应计提的跌价准备=60-54-1=5(万元)。

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　　【存货期末计量·单选题】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，甲公司2017年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2017年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，假定不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日该配件的账面价值为(　　)万元。

　　A.1 000

　　B.1 080

　　C.1 200

　　D.1 750

　　【答案】C

　　【解析】该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2 900(万元)，其可变现净值=100×(30.7-1.2)=2 950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本1 200万元(100×12)。

　　【存货期末计量·单选题】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2017年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2018年2月1日向乙公司销售A产品10 000台，每台售价为3.04万元，2017年12月31日甲公司库存A产品13 000台，单位成本2.8万元，2017年12月31日A产品的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2017年12月31日前，A产品未计提存货跌价准备。2017年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.0

　　B.400

　　C.200

　　D.600

　　【答案】D

　　【解析】有销售合同部分的A产品：可变现净值=(3.04-0.2)×10 000=28 400(万元)，成本=2.8×10 000=28 000(万元)，不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值=(2.8-0.2)×3 000=7 800(万元)，成本=2.8×3 000=8 400(万元),应计提存货跌价准备600万元(8 400-7 800)。

　　【存货的列报·多选题】企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有(　　)。

　　A.“生产成本”科目余额

　　B.约定未来购入的存货

　　C.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权

　　D.工程物资

　　【答案】AC

　　【解析】生产成本余额反映的在产品;约定未来购入的存货不属于企业的资产;房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于房地产开发企业的存货;工程物资系建造固定资产等长期资产的，属于非流动资产。

　　【影响存货账面价值的因素·多选题】下列项目中,会引起存货账面价值增减变动的有(　　)。

　　A.结转存货跌价准备

　　B.发生的存货盘亏

　　C.结转已售商品成本

　　D.冲回多提的存货跌价准备

　　【答案】ABCD

　　【解析】结转存货跌价准备和冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加;发生的存货盘亏和结转已售商品成本会减少存货的账面价值;

　　【存货的毁损、处置·多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有(　　)。

　　A.因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出

　　B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本

　　C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本

　　D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

　　【答案】ABD

　　【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣,不计入相关原材料的成本。

　　【存货的确认与计量·多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，2016年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为14 000万元，预计使用年限为70年。2017年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2017年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。甲公司下列会计处理中错误的有(　　)。

　　A.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　B.住宅小区2017年12月31日作为存货列示，并按照26 000万元计量

　　C.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入住宅小区开发成本

　　D.住宅小区2017年12月31日作为在建工程列示，并按照26 000万元计量

　　【答案】ACD

　　【解析】住宅小区的土地使用权计入开发成本，属于存货，选项A错误;住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本，应作为存货列示，其应确认的金额=14 000+12 000=26 000(万元)，选项B正确，选项D错误;住宅小区所在地块的土地使用权属于存货，不摊销，选项C错误。

　　【可变现净值·多选题】企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素有(　　)。

　　A.取得的确凿证据

　　B.持有存货的目的

　　C.资产负债表日后事项的影响

　　D.存货账面价值

　　【答案】ABC

　　【解析】企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。确定存货的可变现净值与存货账面价值无关。

　　【存货成本的确定·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费用，应当计入当期损益，不得计入存货成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成 本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

　　【存货盘亏损失·判断题】因非正常原因导致盘亏的存货，在减去保险公司等赔款和残料价值后的净损失，计入当期管理费用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】因非正常原因导致的存货净损失应计入营业外支出。

　　【存货跌价准备的转回·判断题】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。(　　)

　　【答案】√

　　【可变现净值·判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。(　　)

　　【答案】√

　　【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　　资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

　　2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

　　(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);

　　对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元)。

　　所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。

　　(2)S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

　　理由：

　　对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5(万元)，可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值;

　　对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177(万元)，可变现净值167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　(3)M材料用于生产W机床，所以应先确定W机床是否发生减值，W机床的可变现净值=10×(12-0.1)=119(万元)，成本=80+50=130(万元)，W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=(12-0.1)×10-50=69(万元)，M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11(万元)，因存货跌价准备——M材料科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　6