2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案十_第6页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2012年4月20日结转商品销售成本800万元，同时结转劳务成本20万元。会计分录如下：

　　(1) 2011年11月30日发出商品：

　　借：发出商品 800

　　贷：库存商品 800

　　(2)2011年发生安装费用：

　　借：劳务成本 15

　　贷：应付职工薪酬 15

　　(3)2012年4月20日确认收入：

　　借：银行存款(或应收账款) 1 170

　　贷：主营业务收入 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本 820

　　贷：发出商品 800

　　劳务成本 20

　　【该题针对“同时销售商品和提供劳务的处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分810分，其公允价值为810元，因此该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)8 190/1.17-810(积分公允价值)=6 190(元)。会计分录为：

　　借：银行存款8 190

　　贷：主营业务收入6 190

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

　　递延收益 810

　　【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 售后回购业务对损益的影响其实就是回购期间对售价和回购价差额的摊销所确认的财务费用。本题中，该业务对远征公司20×9年损益的影响额即为20×9年10月、11月和12月三个月所确认的财务费用累计额。即为(700-600)/5×3=60(万元)。本题相关分录：

　　20×9年10月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　702

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　102

　　其他应付款　　　　　　　　　 　600

　　借：发出商品 500

　　贷：库存商品 500

　　20×9年10月31日、11月30日和12月31日的账务处理分别为：

　　借：财务费用　　　　 20[(700-600)/5]

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　20

　　【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD均属于让渡企业资产使用权确认的收入;选项B是让渡资产所有权，计入资产处置损益，属于利得。

　　【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 8月份甲商品的收入=100 000×(1-4%)=96 000(元)。

　　【该题针对“附有销售退回条件的商品销售的处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题分录为：

　　借：银行存款 1 070(1 000×1.17-100)

　　库存商品 100

　　贷：主营业务收入 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本800

　　贷：库存商品800

　　【该题针对“以旧换新销售的处理”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，不应确认收入。

　　【该题针对“销售商品收入的确认条件”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该公司2011年度此业务应确认的收入=200×[66.42/(66.42+56.58)]=108(万元)。

　　【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2012年3月远航公司应确认的销售收入=300×1+100+30=430(万元)。

　　【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 包括在商品售价内可区分的修理服务费应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司20×9年12月应确认的收入=675×(1-25%)=506.25(万元)。

　　【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2010年：

　　确认收入=9000×2250/(2250+5250)=2700(万元)

　　确认成本=(2250+5250)×2250/(2250+5250)=2250(万元)

　　2011年：

　　确认收入=9000×6000/(6000+1500)-2700=4500(万元)

　　确认成本=(6000+1500)×6000/(6000+1500)-2250=3750(万元)

　　确认毛利=4500-3750=750(万元)

　　【该题针对“收入的核算(综合)”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

　　销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。

　　商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理。

　　委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

　　【该题针对“收入的核算(综合)”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 确认收入的金额=100×3.71710=371.71(万元)。

　　【该题针对“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2010年确认收入=9 000×2 250/(2 250+5 250)=2 700(万元)

　　2011年应该确认收入=9 000×6 000/(6 000+2 000)-2 700=4 050(万元)

　　2011年应该确认毛利=4 050-(6 000-2 250)=300(万元)

　　【该题针对“建造合同结果能可靠估计时的处理(综合)”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，应调整冲减实际退回期间的收入和成本;选项D，已确认收入的报告年度售出的商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定处理，调整报告年度的收入和成本。

　　【该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，甲公司只是暂时保留法定所有权，购买方为了取得法定所有权，通常情况下会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移。

　　【该题针对“销售商品收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)现金折扣按照含增值税额计算：

　　借：银行存款 　　　20 638.8(20 000×1.17×90%-20 000×1.17×90%×2%)

　　财务费用 　　 421.2(20 000×1.17×90%×2%)

　　贷：应收账款 21 060(20 000×1.17×90%)

　　(2)现金折扣按照不含增值税额计算：

　　借：银行存款 20 700(20 000×1.17×90%-20 000×90%×2%)

　　财务费用 360(20 000×90%×2%)

　　贷：应收账款 21 060(20 000×1.17×90%)

　　【该题针对“销售商品涉及现金折扣的处理”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。

　　【该题针对“提供劳务交易结果不能够可靠估计的处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，以回购日该商品的市场价格回购，应确认收入。

　　【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 在委托代销方式下销售商品，一般是在委托方收到代销清单时确认收入，但是，如果是视同买断方式下的委托代销，且委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在交付商品时，应确认相关销售商品的收入。

　　【该题针对“视同买断方式委托代销商品”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 建造合同的损失，完工部分和未完工部分是分别处理的，已完工部分的损失记入“工程施工——合同毛利”科目，未完工部分的损失记入“存货跌价准备”科目。

　　【该题针对“建造合同预计损失的处理”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认合同收入。

　　【该题针对“建造合同结果不能可靠估计时的处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。

　　【该题针对“建造合同成本的内容”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业在销售商品过程中代收代付的款项，如：销售商品收取的增值税、出售飞机票时代收的保险费、旅行社代客户购买景点门票收取的款项，应作为暂收款记入负债科目，不作为企业的收入处理;销售商品代垫的运杂费，应计入应收账款。

　　【该题针对“销售商品收入的确认条件”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

　　【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的处理”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在确认销售商品实现时确认收入。

　　【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项AC，计入其他业务收入;选项B，应计入资产处置损益;选项D，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

　　【该题针对“收入的核算(综合)”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，应该是安装完成后确认收入;选项B，应该是很可能流入企业才能确认收入。

　　【该题针对“商品需要安装和检验销售的处理”知识点进行考核】

　　15、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，合同变更形成的收入应当计入合同收入;选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期资产减值损失，已完工部分的损失才通过“工程施工——合同毛利”科目反映。

　　【该题针对“建造合同结果能可靠估计时的处理(综合)”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 视同买断代销方式下，如果委托方在发出商品时，符合销售商品收入确认条件，则委托方应在发出商品时确认收入。

　　【该题针对“委托代销商品的处理(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“提供劳务交易结果不能够可靠估计的处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 奖励积分的公允价值应确认为递延收益。

　　【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 超过成本对价并不是确定的事项，是由未来事项决定的，因此属于或有事项，在发生时按照亏损合同的处理原则处理。

　　【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用;销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入(非日后事项)。

　　【该题针对“销售商品涉及销售折让的处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 应该在提供服务时确认收入。

　　【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 售后租回形成经营租赁的，应当分别情况处理，在有证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，不需要确认递延收益。

　　【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 形成经营租赁的，售价与资产账面价值(售价小于公允价值，并且可以由租金补偿)之间差额的摊销，作为租金费用的调整。

　　【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分且能单独计量的，则分别作为销售商品和提供劳务处理;如果不能区分，或者虽能区分但不能单独计量的，应当全部作为销售商品部分进行处理。

　　【该题针对“收入的核算(综合)”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核收入的核算。商品售出后仍保留与商品所有权有关的继续管理权的，不能确认商品的销售收入。

　　【该题针对“收入的核算(综合)”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计入当期损益。

　　【该题针对“建造合同结果能可靠估计时的处理(综合)”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“建造合同结果能可靠估计时的处理(综合)”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】

　　①借：应收票据140.4

　　贷：主营业务收入120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　20.4

　　借：主营业务成本75

　　贷：库存商品75

　　②借：发出商品(或委托代销商品)90

　　贷：库存商品90

　　借：应收账款105.3

　　贷：主营业务收入90(150×60%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)15.3

　　借：主营业务成本54(90×60%)

　　贷：发出商品(或委托代销商品)54

　　借：销售费用9

　　贷：应收账款9

　　③借：银行存款42.8

　　库存商品4

　　贷：主营业务收入40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6.8

　　借：主营业务成本24

　　贷：库存商品24

　　④借：银行存款585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85(500×17%)

　　借：主营业务成本300

　　贷：库存商品300

　　借：主营业务收入　　　　5

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　3

　　预计负债　　　　2

　　⑤借：应收账款117

　　贷：主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本60

　　贷：库存商品60

　　借：银行存款　　　　115.83

　　财务费用　　　1.17

　　贷：应收账款117

　　【该题针对“委托代销商品的处理(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)，甲公司确认销售收入和销售成本的处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司不应确认销售收入3000万元和销售成本1800万元。

　　理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2013年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认增加发出商品40万元，减少库存商品40万元。

　　理由：甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，表明相关风险和报酬未转移，不能确认收入、结转成本。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。

　　理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。

　　理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于甲公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。

　　事项(5)，甲公司确认应收账款702万元和增值税销项税102万元、减少库存商品400万元是正确的，其他处理是错误的。

　　正确的会计处理：确认应收账款702万元和增值税销项税102万元，确认主营业务收入600万元，确认主营业务成本400万元，减少库存商品400万元。

　　理由：商品所有权上的风险报酬已经转移，可以确认收入、结转成本。

　　事项(6)，甲公司把预收款420万元全部确认为收入是不正确的。

　　正确的会计处理：本事项中，该公司2013年只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，所以应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入84万元。

　　理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。

　　【该题针对“销售商品收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】