2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案九_第5页

　　五、综合题

　　1、A公司有关业务如下：不考虑其他相关税费。

　　(1)A公司2012年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每件加工成甲产品尚需投入17万元。该甲产品已经签订一份不可撤销合同，约定于2013年2月1日以每件28.7万元向B公司销售甲产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。如果逾期每10天(含10天)需要支付违约金10万元，如果撤销合同需要赔偿损失200万元(不再支付违约金10万元)。至2012年12月31日生产甲产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付甲产品的时间将推迟10天。

　　(2)2012年12月，A公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年2月以每件0.5万元的价格向乙公司销售1 000件C产品;乙公司应预付定金400万元，若A公司违约，双倍返还定金。A公司2012年将收到的乙公司定金400万元存入银行。2012年12月31日，A公司的库存中没有C产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件C产品的生产成本为1万元。

　　(3)2012年12月，A公司与丙公司签订一份D产品销售合同，约定在2013年2月底以每件1.2万元的价格向丙公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2012年12月31日，A公司库存D产品3 000件，每件成本为1.6万元，目前市场每件价格为1.3万元。假定A公司销售D产品不发生销售费用。

　　(4)2012年12月，A公司与丁公司签订一份E产品销售合同，约定在2013年3月底以每件6万元的价格向丁公司销售1 000件E产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2012年12月31日，A公司已生产E产品1 000件并验收入库，每件成本8万元。目前市场每件价格7.8万元。假定A公司销售E产品不发生销售费用。

　　(5)2012年8月，A公司与戊公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2013年2月底以每件0.45万元的价格向戊公司销售300件F产品，如果A公司单方面违约，应支付违约金27万元。2012年12月31日，A公司库存F产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件1.5万元。假定A公司销售F产品不发生销售费用。

　　(6)2012年11月，A公司与己公司签订一份G产品销售合同，约定在2013年2月末以每件4万元的价格向己公司销售6 000件G产品，如果延迟交货或不履行合同，延迟交货部分或未交货部分的违约金为每件1万元。至2012年12月31日，A公司只生产了G产品4 000件，每件成本为4.8万元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产G产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2 000件原材料预计2013年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能为2013年4月以后。

　　<1> 、根据上述资料，计算A公司因各亏损合同发生的损失，并编制相关的会计分录。

　　【正确答案】 (1)配件是用于生产甲产品的，所以应先计算甲产品是否减值。

　　甲产品可变现净值=100×(28.7-1.2)=2750(万元)

　　甲产品成本=100×(12+17)=2900(万元)

　　执行合同的损失=按合同价格计算减值损失(2900-2750)+支付违约金10=160(万元)

　　不执行合同的损失=200(万元)

　　所以，选择执行合同(1分)。

　　由于存在标的资产，故减值测试。

　　配件可变现净值= 100×(28.7-17-1.2)=1050(万元)

　　配件成本=100×12=1200(万元)

　　配件应计提的存货跌价准备=1200-1050=150(万元)

　　借：资产减值损失 150

　　贷：存货跌价准备 150(1分)

　　借：营业外支出 10

　　贷：预计负债 10(1分)

　　(2)A公司2012年12月与乙公司签订销售1 000件C产品的合同。A公司每件成本1万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：

　　执行合同损失=(1-0.5)×1 000=500(万元)

　　不执行合同违约金损失=400万元

　　不执行合同损失小于执行合同损失，退出合同最低净成本=400万元(1分)。

　　借：营业外支出 400

　　贷：预计负债 400(1分)

　　(3)与丙公司合同存在标的资产。

　　①执行合同损失

　　可变现净值=3 000×1.2=3 600(万元)

　　成本=3 000×1.6=4 800(万元)

　　执行合同损失=4 800-3 600=1 200(万元)

　　②不执行合同损失=违约金损失3 000×1.2×20%+按市场价格计算减值损失(1.6-1.3)×3 000=1620 (万元)

　　因此，应选择支付执行合同方案(1分)。

　　借：资产减值损失 1200

　　贷：存货跌价准备 1200(1分)

　　(4)A公司2012年12月与戊公司签订销售1 000件E产品的合同。与戊公司合同存在标的资产。

　　①执行合同损失

　　可变现净值=1 000×6=6 000(万元)

　　成本=1 000×8=8 000(万元)

　　执行合同损失=8 000-6 000=2 000(万元)

　　②不执行合同损失=违约金损失1 000×6×20%+按市场价格计算减值损失(8-7.8)×1 000=1 400(万元)

　　因此，应选择支付违约金方案(1分)。

　　借：营业外支出 1 200

　　贷：预计负债 1 200(1分)

　　借：资产减值损失 200

　　贷：存货跌价准备 200(1分)

　　(5)与戊公司F产品销售合同存在标的资产：

　　①按照合同价格计算执行合同损失=300×0.6-300×0.45=45(万元)

　　②不执行合同损失=违约金损失27+按照市场价格销售损失300×(0.6-1.5)= -243(万元) 【盈利】

　　因此，应选择支付违约金方案(1分)。

　　借：营业外支出 27

　　贷：预计负债 27 (1分)

　　(6)A公司2011年11月与己公司签订销售6 000件G产品的合同，一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。

　　①存在标的资产的部分：

　　可变现净值=4 000×4=16 000(万元)

　　成本=4 000×4.8=19 200(万元)

　　执行合同损失=19 200-16 000=3 200(万元)

　　不执行合同违约金损失=4 000×1=4 000(万元)

　　因此，应选择执行合同方案，计提减值准备3 200万元(1分)。

　　借：资产减值损失 3 200

　　贷：存货跌价准备 3 200(1分)

　　②不存在标的资产的部分：

　　其余2 000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能为2013年4月以后。故很可能违约，违约而产生的违约金损失=2 000×1=2000(万元)，应确认预计负债2000万元(0.5分)。

　　借：营业外支出 2000

　　贷：预计负债 2000(0.5分)

　　【该题针对“亏损合同的会计处理”知识点进行考核】