2019年中级会计师《会计实务》考试试题及答案十_第2页

　　二、多项选择题

　　1、甲公司2012年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司80%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率17%，消费税率8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为1000万元，公允可辨认净资产为1200万元，当日甲公司资本公积结存额为24万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为36万元。甲公司另行支付了审计、评估费2万元。基于上述资料，下列会计核算指标中正确的有(　)。

　　A、长期股权投资的入账成本为800万元

　　B、甲公司应确认商品转让收益130万元

　　C、甲公司应冲减留存收益216万元

　　D、甲公司因此投资冲减营业利润2万元

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 甲公司投资当日分录如下：

　　①借：长期股权投资 (1000×80%)800

　　资本公积――股本溢价　　　　　　　24

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 36

　　利润分配――未分配利润　　　　　　180

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　10

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　170

　　――应交消费税　　　　　　 80

　　长期股权投资初始投资成本为800万元，与付出对价的账面价值+税费之和800-10+170+80差额为-240万元，首先冲减资本公积——股本溢价24万元，剩余冲减留存收益=240-24=216(万元)

　　②借：管理费用　2

　　贷：银行存款　2

　　2、甲公司于2011年4月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以资产一批支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。甲公司作为对价的固定资产的账面价值为10 000万元，公允价值为13 000万元;交易性金融资产的账面价值为20 000万元(其中成本为18 000万元，公允价值变动为2 000万元)，公允价值为22 000万元。购买日乙公司净资产账面价值为42 000万元，公允价值为43 000万元。此外甲公司发生评估咨询费用200万元。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费，则购买日甲公司正确的会计处理有(　)。

　　A、甲公司购买日的合并成本34 400万元

　　B、固定资产的处置损益为3 000万元

　　C、处置交易性金融资产而确认的投资收益4 000万元

　　D、公允价值变动损益2 000万元转入投资收益

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 A选项，合并成本=付出资产的公允价值=13 000+22 000=35 000(万元)

　　借：长期股权投资――乙公司 35 000

　　公允价值变动损益 2 000

　　贷：固定资产清理 10 000

　　资产处置损益 3 000(13 000-10 000)

　　交易性金融资产――成本 18 000

　　――公允价值变动 2 000

　　投资收益 4 000(22 000-18 000)

　　借：管理费用 200

　　贷：银行存款200

　　购买日合并商誉=35 000-43 000×80%=600(万元)。

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　　3、下列经济事项中，可以引起资产和负债同时变化的有(　)。

　　A、计提长期股权投资减值准备

　　B、赊购商品

　　C、在资本化期间内，计提专门借款的利息

　　D、到期偿还长期借款

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A的分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　4、甲公司与乙公司无关联方关系。甲公司2016年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为180万元，相关税费10万元，达不到对乙公司的重大影响程度，拟长线持有。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。乙公司7月15日宣告分红50万元，8月5日实际发放。乙公司全年实现净利润200万元，假定利润在各月间均衡分布。2016年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为230万元。2017年4月1日甲公司再次自二级股票市场买入50%的乙公司股份，买价为1200万元，相关税费50万元，达到了对乙公司的控制能力，当天原10%股份的公允价值为240万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。则如下相关指标中正确的有(　)。

　　A、甲公司以可供出售金融资产核算所持的乙公司10%股份，2016年末账面余额调至230万元

　　B、2017年4月1日确认的投资收益为50万元

　　C、2017年4月1日对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为1440万元

　　D、2017年4月1日合并角度确认营业外收入360万元

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)2016年可供出售金融资产会计分录如下：

　　①取得时

　　借：可供出售金融资产190

　　贷：银行存款　　　　　190

　　②乙公司宣告分红时

　　借：应收股利　5

　　贷：投资收益　5

　　③2016年末调整公允价值变动

　　借：可供出售金融资产　40

　　贷：其他综合收益　　　　40

　　(2)2017年会计处理如下：

　　①新增50%股份持有

　　借：长期股权投资　1200

　　贷：银行存款　　　1200

　　借：管理费用 50

　　贷：银行存款 50

　　②原10%股份由可供出售金融资产转长期股权投资

　　借：长期股权投资　240

　　贷：可供出售金融资产　230

　　投资收益　　　　　10

　　③原可供出售金融资产持有期间形成的其他综合收益转投资收益

　　借：其他综合收益　40

　　贷：投资收益　　　40

　　④累计投资收益=10+40=50(万元);

　　⑤合并角度下，合并成本为1440万元，相比此时的乙公司公允可辨认净资产的份额1800万元，形成营业外收入360万元。

　　5、下列说法中不正确的有(　)。

　　A、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权的公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益

　　B、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权按照原账面价值计量，不会产生损益

　　C、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益

　　D、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入资本公积

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资从成本法转为公允价值计量。选项B，因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权按照公允价值计量，公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益;选项D，因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益。

　　6、企业采用权益法核算长期股权投资时，下列表述不正确的有(　)。

　　A、投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损益，应一律予以抵销

　　B、发生逆流交易时，投资企业另有子公司，需对外编制合并报表的，应在合并报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整该项长期股权投资

　　C、取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值不等的，在确认投资收益时，应先对被投资单位净损益进行调整

　　D、被投资单位发生净亏损时，投资企业应全额确认相关的亏损分担额

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销;选项D，投资企业确认被投资企业发生的净亏损，一般应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限。

　　7、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。甲公司2012年有关长期股权投资的业务如下：2012年3月乙公司宣告分配现金股利4 000万元，2012年4月25日甲公司收到现金股利。2012年7月20日将其股权全部出售，收到价款8 500万元。该股权为甲公司于2010年8月20日以银行存款3 830万元和一项公允价值为1 000万元的库存商品取得的，持有乙公司30%的股权，并对其具有重大影响。处置日该投资的账面价值为7 000万元(其中投资成本为5 000万元、损益调整为1 000万元，其他权益变动为1 000万元)。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、长期股权投资初始投资成本为5 000万元

　　B、乙公司宣告现金股利，甲公司冲减长期股权投资的账面价值1 200万元

　　C、处置乙公司股权确认的投资收益为2 500万元

　　D、处置乙公司股权确认的投资收益为1 500万元

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，长期股权投资初始投资成本=1 170+3 830=5 000(万元);选项C，处置乙公司股权确认的投资收益=8 500-7 000+1 000=2 500(万元)。处置时的会计分录为：

　　借：银行存款 　8500

　　贷：长期股权投资——投资成本　 5000

　　——损益调整 　1000

　　——其他权益变动 　1000

　　投资收益 　1500

　　借：资本公积——其他资本公积　1000

　　贷：投资收益　1000