2019年中级会计师《会计实务》预习题及答案九_第5页

　　五、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)

　　1.2017年度甲公司、乙公司有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元，每股市价为30元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元;相关款项已通过银行支付。

　　当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元;②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。上述库存商品于2017年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2017年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元(不含增值税税额，下同)，产品成本为1750万元。至2017年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。

　　(3)6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。

　　(4)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

　　(5)2017年度，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。

　　(6)其他有关资料：

　　①2017年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。

　　②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

　　(3)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　(4)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　2.新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2016年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值(相对于最终控制方而言的)和公允价值均为3000万元;所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。

　　(2)3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2016年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。

　　(3)5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库;至2016年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元;2016年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

　　(4)6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。

　　(5)6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2016年度利润表列报的净利润为400万元。

　　其他资料如下：

　　①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。

　　②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。

　　④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。

　　⑤不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制新华公司2016年1月1日取得长期股权投资的分录。

　　(2)编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录(不考虑内部交易影响)。

　　(3)编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

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