2019年中级会计师《会计实务》预习题及答案五_第6页

　　一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】该项固定资产2016年12月31日的计税基础=4200-4200×2/30=3920(万元)，2017年12月31日的计税基础=3920-3920×2/30=3658.67(万元)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】2017年12月31日，该项固定资产的账面价值=600-600×5/(1+2+3+4+5)=400(万元)，计税基础=600-600/5=480(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异80万元。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=150-30=120(万元)，计税基础=120×150%=180(万元)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日，该项持有至到期投资账面价值=1000×(1+10%)-1250×4.72%=1041(万元)，税法也是按照实际利率法确认实际利息的，所以计税基础也是1041万元，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2017年年末预计负债账面价值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(万元)，计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，产生可抵扣暂时性差异=8-0=8(万元)，确认递延所得税资产余额=8×25%=2(万元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】该项预收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但因为税法规定应计入当期应纳税所得额，那么未来减少预收账款确认收入时允许纳税调减，即未来可税前扣除的金额为300万元，所以预收账款的计税基础=300-300=0，产生可抵扣暂时性差异300万元。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支，超过合理部分的薪金支出在当期和以后纳税年度均不允许税前扣除。因此企业按照税法规定于当期扣除4200万元，未来期间可以税前扣除的金额为0。2016年12月31日应付职工薪酬账面价值为5000万元，计税基础=账面价值5000万元-未来可税前扣除金额0=5000(万元)，产生的暂时性差异为0。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[6100-(5000-600)]×(1-25%)×(1-15%)=1083.75(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　6100

　　投资性房地产累计折旧　　　　　 　　　　　　　　　600

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　递延所得税负债　　　　　　　　 　　　　　　　　　425

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　191.25

　　利润分配——未分配利润　　　　　　 　　　　　1083.75

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】超标的业务招待费当期和以后纳税年度均不允许税前扣除，不产生暂时性差异。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】2016年应计提存货跌价准备=80-50=30(万元)，确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)，2017年应计提存货跌价准备=180-130-30=20(万元)，确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】应交所得税的金额=(2000-120+300-280)×25%=475(万元)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】本题相关会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　140

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　 　　　　　　150

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　从以上分录可知，该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为140万元。

　　【提示】可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。

　　【知识点】所得税费用

　　二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，选项D错误。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】自行研发的无形资产，满足税收优惠条件的，其初始确认时的会计入账价值和计税基础不同，选项A不正确;可供出售金融资产账面价值和计税基础的不同产生的所得税影响可能计入所得税费用(如可供出售金融资产发生减值)，不一定是其他综合收益，选项D不正确。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】2016年12月31日，投资性房地产的计税基础=(25000-5000)-(25000-5000)/10×9/12=18500(万元)，选项A错误;2016年12月31日，投资性房地产的账面价值为24000万元，大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=24000-18500=5500(万元)，应确认递延所得税负债余额=5500×25%=1375(万元)，选项B正确;其中，2016年3月31日写字楼账面价值为23000万元，计税基础=25000-5000=20000(万元)，产生应纳税暂时性差异=23000-20000=3000(万元)，应确认递延所得税负债=3000×25%=750(万元)，因转换时投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，所以递延所得税负债对应科目也为其他综合收益，金额为750万元，选项C错误;计入所得税费用的金额=1375-750=625(万元)，选项D正确。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】预收账款，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的预收账款的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，所以选项A不正确;提供债务担保发生的支出税法不允许税前扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项的发生既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，且由此产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成暂时性差异，该差异在交易或事项发生时不确认递延所得税的影响，选项B和C不正确。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，非同一控制吸收合并免税合并下，初始确认时商誉的账面价值与计税基础之间的差异不确认递延所得税;选项D，应交的罚款和滞纳金，账面价值等于计税基础不产生暂时性差异。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A、B和C，属于可抵扣暂时性差异;选项D，属于应纳税暂时性差异。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】2017年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-(10-2)=12(万元)，存货账面价值=90-20=70(万元)，存货计税基础为成本90万元。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】2015年年末，A公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990(万元);2016年年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额=(3000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用为440万元;2017年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=(3000-800-1200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。

　　11.

　　【答案】CD

　　【解析】企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在满足条件时确认为递延所得税资产或递延所得税负债，选项A和B错误。

　　12.

　　【答案】AB

　　【解析】应交所得税应当列示在资产负债表中负债一栏;在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　三、判断题(请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分)

　　1.

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融资产公允价值正常下降，确认的递延所得税资产对应其他综合收益;如果是持续下降发生减值的情况下，确认的递延所得税资产对应所得税费用。

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】某些情况下确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。

　　3.

　　【答案】×

　　【解析】因应缴滞纳金形成的其他应付款，因税法规定该支出不允许税前扣除，其计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额0=账面价值。

　　4.

　　【答案】√

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】购买日后超过12个月，或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现，如果符合递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益，不得调整商誉金额。

　　6.

　　【答案】√

　　7.

　　【答案】×

　　【解析】只要是非同一控制下控股合并中，购买日取得的被购买方可辨认资产、负债在购买日公允价值不同于其以原始取得成本为基础确定的计税基础的，由此在购买方合并报表层面产生账面价值与计税基础之间的暂时性差异，需要在购买方的合并财务报表层面确认递延所得税资产或负债，并相应调整商誉或者留存收益，不影响所得税费用。

　　8.

　　【答案】√

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】对于固定资产，会计和税法处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。

　　10.

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

　　11.

　　【答案】×

　　【解析】企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。

　　12.

　　【答案】×

　　【解析】一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　四、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元);

　　应收账款计税基础为5000万元，

　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500(万元)。

　　②预计负债账面价值为400万元;

　　预计负债计税基础=400-400=0;

　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

　　③持有至到期投资账面价值为4200万元;

　　计税基础为4200万元;

　　国债利息收入不产生暂时性差异。

　　④存货账面价值=2600-400=2200(万元);

　　存货计税基础为2600万元;

　　存货形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

　　⑤交易性金融资产账面价值为4100万元，

　　交易性金融资产计税基础为2000万元;

　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)。

　　(2)

　　①应纳税所得额=6000+500+400+400-200-2100=5000(万元)。

　　②应交所得税=5000×25%=1250(万元)。

　　③

　　递延所得税资产=(500+400+400)×25%=325(万元);

　　递延所得税负债=2100×25%=525(万元);

　　递延所得税费用=525-325=200(万元)。

　　④所得税费用=1250+200=1450(万元)。

　　(3)会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　325

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　1250

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　 　　　　　　　525

　　，本期应纳税调增300万元。

　　事项四：因广告费尚未支付形成的负债的账面价值为25740万元，计税基础=25740-(25740-170000×15%)=25500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元)，递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)，本期应纳税调增240万元。

　　事项五：可税前扣除金额=10000×12%=1200(万元)，无需纳税调整。

　　(2)

　　事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，所以本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。

　　事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。

　　事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。

　　(3)

　　2017年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680(万元)，应交所得税=9680×25%=2420(万元)，所得税费用=2420+15+200-60=2575(万元)。

　　(4)

　　会计分录为：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2575

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　45(60-15)

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　2420

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　 　　　　　　200