【例题·计算分析题】假定甲公司每年的税前利润总额均为20 000万元;甲公司适用的所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：
2016年，该研发项目发生的费用均属于费用化支出。2017年1月，共发生费用6 200万元，其中6 000万元符合资本化条件。当月达到预定用途。甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，甲公司对其采用直线法摊销;税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。
2017年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为4 320万元，减值后摊销年限和摊销方法不需变更。
【要求】计算甲公司2017年应确认的递延所得税和所得税费用，并编制相关会计分录。
【答案】(1)先计算当期所得税，即应交所得税。
2017年末减值测试前无形资产的账面价值
=6 000-6 000/10=5 400(万元)
应计提的减值准备金额=5 400-4 320=1 080(万元)
2017年年末无形资产账面价值=4 320(万元)
2017年年末无形资产计税基础=6 000×150%-6000×150%/10=8 100(万元)
2017年年末可抵扣暂时性差异=8 100-4 320=3 780(万元)
因为2017年初可抵扣暂时性差异余额为0，所以本期增加的可抵扣暂时性差异为3 780万元。
【例题·计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%。假定A公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整。2017年发生1 700万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司2017年实现销售收入8 000万元。
【要求】不考虑其他因素，计算A公司2017年当期所得税和递延所得税，并编制相关会计分录。
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假定一：价款已经支付 |
假定二：价款尚未支付 |
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资产账面价值=0 |
负债账面价值=1700（万元） |
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资产计税基础 =1700 - 8 000×15%=500（万元） |
负债计税基础 =1700 - 500=1200（万元） |
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可抵扣暂时性差异=500（万元） |
可抵扣暂时性差异=500（万元） |
2017年末“递延所得税资产”余额=500×25%=125(万元)
2017年应交所得税=(1 000+500)×25%=375(万元)
2017年确认所得税费用=375-125=250(万元)
借：所得税费用 250
递延所得税资产 125
贷：应交税费——应交所得税 375
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