2019年中级会计师《会计实务》备考精选习题及答案五_第4页

　　【例题·综合题】(2015年)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。 2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　26.88

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　　　　　　4.08

　　【正确处理】

　　借：发出商品　　　　 　　　　　(1000×500/10000)50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：应收账款 　　　　　(400×600×1.17/10000)28.08

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　应交税费——应交增值税(销项税额　　　　　　4.08

　　借：主营业务成本　　　　 　　　(400×500/10 000)20

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　1.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1.2

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。

　　【答案】(1)①甲公司的相关处理不正确，理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整--营业收入　　　　　　　　　　36

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整--营业成本　　　　　　　　　　30

　　借：应交税费--应交所得税　　　　　　　( 6×25%)1.5

　　贷：以前年度损益调整--所得税费用　　　 　　　　　1.5

　　借：利润分配--未分配利润[(36-30-1.5)×90%]4.05

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　(36-30-1.5)4.5

　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【正确处理】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(2)①甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　　10

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　　10

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　(20×25%)5

　　贷：应交税费--应交所得税　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1.5

　　利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　13.5

　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【正确处理】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　(600/24×6)150

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　要求：(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　【答案】①甲公司的会计处理不正确。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部分，应作为与收益相关的政府补助，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在收到款项时确认为递延收益，以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——营业外收入　　　　 　　　450

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：应交税费——应交所得税　　 　　　(600×25%)150

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　 　　　150

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 300