2019年中级会计师《会计实务》备考精选习题及答案五_第3页

　　【例题·计算题】(2017年)甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续;甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。

　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%;年金现值系数(P/A，6%，4)为3.47。

　　资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

　　假定不考虑其他因素。

　　(1)计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　【答案】专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788(万元)(1分)，

　　相关分录如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1788

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　212

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(2)计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】甲公司2015年应计提的累计摊销=1788/10=178.8(万元)

　　借：生产成本/制造费用　　　　　　　　　　　　　178.8

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　178.8

　　(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

　　【答案】

　　2015年未确认融资费用分摊的金额=(1600-212)×6%=83.28(万元)

　　2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1600-212)-(400-83.28)=1071.28(万元)

　　(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

　　【答案】相关分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 109.2

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1788

　　【例题·计算题】(2012年)甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

　　(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

　　(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

　　要求：

　　(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。

　　【答案】甲公司应将ABC工厂认定为一个资产组。因为A工厂生产的半成品不存在活跃市场，无法产生独立的现金流量，A工厂将半成品全部发往BC工厂组装，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。所以，ABC工厂整体组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。

　　要求：

　　(2)分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)。

　　要求：

　　(3)编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：固定资产减值准备——A　　　　　　　　　　 1000

　　——B　　　　　　　　　　　960

　　——C　　　　　　　　　　 1040