2019年中级会计师《会计实务》备考精选习题及答案二_第6页

　　【例题·综合题】甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款 44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45 500万元和50 000万元。

　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

　　(3)计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

　　(4)编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

　　(5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

　　(6)编制出售固定资产的会计分录。(2017年)

　　【答案】

　　(1)

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　 44 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

　　(2)

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　(3)2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，计税基础=44 000-2 000=42 000(万元)，应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500(万元)，应确认递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　45 500

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　(5)2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500(万元)，计税基础=44 000-2 000×3=38 000(万元)，应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500(万元)，递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375(万元)。

　　(6)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 2 125

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 125