【例题·综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3 000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：2015年度资料
2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。
(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)
(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)(2016年)
【答案】
(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800(万元);
借：长期股权投资 4 800
贷：投资收益 4 800
应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元);
借：长期股权投资 320
贷：其他综合收益 320
分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400(万元)。
借：投资收益 2 400
贷：长期股权投资 2 400
调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 800-2 400+320=21 120(万元)。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 6 000
资本公积 4 800
盈余公积 1 800
未分配利润——年末 13 400
[11 000+6 000-600-3 000]
其他综合收益 400
贷：长期股权投资 21 120
少数股东权益 5 280
借：投资收益 4 800
少数股东损益 1 200
未分配利润——年初 11 000
贷：提取盈余公积 600
对所有者(或股东)的分配 3 000
未分配利润——年末 13 400
(2)2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：营业成本 240
贷：存货 240
借：存货 200
贷：资产减值损失 200
借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
借：应收账款 100
贷：资产减值损失 100
借：资产处置收益 700
贷：无形资产 700
借：无形资产 70
[700/5×6/12]
贷：管理费用 70
(3)2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：未分配利润——年初 240
贷：营业成本 240
借：存货 200
贷：未分配利润——年初 200
借：营业成本 200
贷：存货 200
借：应收账款 100
贷：未分配利润——年初 100
借：资产减值损失 100
贷：应收账款 100
借：未分配利润——年初 700
贷：无形资产 700
借：无形资产 70
贷：未分配利润——年初 70
借：无形资产 140[700/5]
贷：管理费用 140
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
