2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案十二_第4页

　　四、计算分析题

　　1. 英明公司拥有剩余使用年限为3年的生产线。英明公司2016年12月31日预计在未来3年中因为该生产线受市场行情的波动影响较大，在产品市场情形好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大的差异。该生产线预计未来3年每年产生的现金流量情况见下表：

　　英明公司以5%作为预计未来现金流量现值的折现率。5%的复利现值系数如下：

　　该生产线取得时的成本为820万元，预计使用年限是5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为370万元。

　　要求：

　　(1)计算2016年12月31日该生产线的预计未来现金流量现值的金额。

　　(2)判断该生产线是否发生了减值，如果发生减值，编制相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　【答案】

　　(1)2016年12月31日该生产线的未来现金流量现值=(300×40%+160×50%+70×10%)×0.9524+(200×40%+100×50%+40×10%)×0.9070+(100×40%+50×50%+0×10%)×0.8638=197.15+121.54+56.15=374.84(万元)。

　　(2)该生产线2016年12月31日未计提减值准备前的账面价值=820-(820-20)/5×(5-3)=500(万元);公允价值减去处置费用后的净额为370万元小于其预计未来现金流量现值374.84万元，所以该生产线的可收回金额为374.84万元，小于其减值前账面价值500万元，发生减值金额=500-374.84=125.16(万元)。

　　会计处理为：

　　借：资产减值损　　　　　　　　　　　　　　　　　　125.16

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　125.16

　　2.D资产组为新合并的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以9 100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。股权转让后甲公司能够对丙公司实施控制，购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。

　　至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值为13 000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13 500万元。

　　要求：计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　商誉=9 100-12 000×70%=700(万元)

　　完全商誉=700/70%=1 000(万元)

　　包含完全商誉的资产组账面价值=13 000+1 000=14 000(万元)

　　可收回金额为13 500万元，应计提减值500万元甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备=500×70%=350(万元)。

　　合并财务报表中：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：商誉—商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 350