2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案十二

　　一、单项选择题

　　1.下列资产发生减值时，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是(　　)。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.融资租赁中出租人的未担保余值

　　D.采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　【答案】B

　　【解析】存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、融资租赁中出租人未担保余值分别适用存货、投资性房地产和租赁会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。

　　2.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间可以通过损益转回的是(　　)。

　　A.持有至到期投资

　　B.长期股权投资

　　C.可供出售金融资产中的股票投资

　　D.以成本模式计量的投资性房地产

　　【答案】A

　　【解析】选项B和D，长期股权投资和以成本模式计量的投资性房地产计提的减值在持有期间不可以转回;选项C，可供出售金融资产中的股票投资计提的减值可以转回，但只能通过“其他综合收益”科目转回。

　　3.2015年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2020年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。2015年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。已知部分时间价值系数如下：

　　则该生产线的可收回金额为(　　)万元。

　　A.1400

　　B.1260

　　C.1191.23

　　D.1200

　　【答案】D

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　　【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元;所以，该生产线可收回金额为1200万元。

　　4.A公司拥有甲固定资产，该固定资产的剩余使用年限为5年。A公司利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影响较大，A公司预计未来5年每年的现金流量情况如下表所示：

　　根据上述资料，A公司第3年预计现金流量为(　　)万元。

　　A.90

　　B.63

　　C.83

　　D.75

　　【答案】C

　　【解析】第3年预计现金流量=110×20%+80×70%+50×10%=83(万元)。

　　5.甲公司于2014年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。该固定资产预计使用年限为20年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。2014年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2015年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。则2016年1月1日甲公司该项固定资产减值准备账面余额的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.231

　　C.219

　　D.156

　　【答案】B

　　【解析】2014年每月应计提折旧额=6000/(20×12)=25(万元)，2014年应计提折旧额=25×9=225(万元)，该固定资产2014年年末账面净值=6000-225=5775(万元)，高于可收回金额5544万元，应提减值准备=5775-5544=231(万元);2015年每月应计提折旧额=5544/(20×12-9)=24(万元)，2015年应提折旧=24×12=288(万元)，2015年末该固定资产账面价值=5544-288=5256(万元)，低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2016年1月1日固定资产减值准备账面余额的金额为231万元。

　　6.甲公司于2016年1月1日以2000万元的银行存款购买乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。2016年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以600万元的价格(实质上发生了减值损失)出售给乙公司。至2016年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年实现净利润2000万元。2016年12月31日该长期股权投资的可收回金额为1950万元。则2016年12月31日该长期股权投资计提的减值准备金额为(　　)万元。

　　A.450

　　B.0

　　C.50

　　D.410

　　【答案】A

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　　【解析】甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，因交易价格600万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额形成减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 400(2000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　所以长期股权投资在计提减值前的账面价值为2400万元(2000+400)，该长期股权投资计提的减值准备的金额=(2000+400)-1950=450(万元)。

　　7.甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2016年12月31日止，该生产线账面价值为1500万元，其中X设备的账面价值为400万元，Y设备的账面价值为500万元，Z设备的账面价值为600万元，均未计提固定资产减值准备。3台设备预计尚可使用年限均为5年。2016年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1184万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为1150万元。则关于甲公司下列会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.该生产线应确认的减值损失总额为350万元

　　B.X设备计提减值准备金额为74.8万元

　　C.Y设备计提减值准备金额为105.33万元

　　D.Z设备计提减值准备金额为150万元

　　【答案】C

　　【解析】该生产线应确认的减值损失总额=1500-1184=316(万元)，选项A错误;

　　X设备应确认减值损失金额=316×400/1500=84.27(万元)，选项B错误;Y设备应确认减值损失金额=316×500/1500=105.33(万元)，选项C正确;Z设备应分摊的减值损失的金额=316×600/1500=126.4(万元)，Z设备计提减值后的金额=600-126.4=473.6(万元)，大于公允价值减去处置费用后的净额450，所以Z设备计提减值金额为126.4万元，选项D错误。

　　8.甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2016年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220万元。则甲公司将总部资产分配到资产组A、B、C后账面价值分别为(　　)。

　　A.220万元、200万元、250万元

　　B.250万元、225万元、275万元

　　C.250万元、275万元、225万元

　　D.225万元、275万元、250万元

　　【答案】B

　　【解析】总部资产应分配给A资产组的账面价值=150×200/(200+180+220)=50(万元);总部资产应分配给B资产组的账面价值=150×180/(200+180+220)=45(万元);总部资产应分配给C资产组的账面价值=150×220/(200+180+220)=55(万元)。分配后A资产组账面价值=200+50=250(万元)，B资产组的账面价值=180+45=225(万元)，C资产组的账面价值=220+55=275(万元)。

　　9.下列关于商誉减值的说法中正确的是(　　)。

　　A.资产负债表日如发现商誉存在减值迹象，再对商誉进行减值测试

　　B.商誉的减值应当结合相关的资产组或资产组组合进行

　　C.商誉可以单独进行减值测试

　　D.已计提的商誉减值金额在持有期间可以转回

　　【答案】B

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　　【解析】企业至少应当在每年年度终了对商誉进行减值测试，选项A不正确;商誉不能单独进行减值测试，应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行，选项C不正确;商誉减值准备一经计提，不得转回，选项D不正确。

　　10.甲公司2016年1月1日以1 600万元的价格收购了乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙公司所有的资产被认定为一个资产组，而乙公司的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。2016年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为1 550万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。甲公司在合并财务报表中应列示商誉的账面价值是(　　)万元。

　　A.300

　　B.100

　　C.240

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】购买日，合并财务报表中商誉的账面价值=1 600-1 500×80%=400(万元)，2016年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司的净资产的账面价值=1 350+400/80%=1 850(万元)，可收回金额=1 550(万元)，该资产组发生减值300万元，因完全商誉的价值为400/80%=500(万元)，因此减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=300×80%=240(万元)，合并财务报表中列示商誉的账面价值=400-240=160(万元)。