四、计算分析题
1、甲有限责任公司(下称“甲公司”)系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2016年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税170万人民币元，应交进口增值税317.9万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件(假定不考虑成本结转的处理)。
(3)16日，以人民币从银行购入200万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。
(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000万元作为注册资本入账。
(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
(6)28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。
外币账户余额表
|
项目 |
外币金额 |
调整前的人民币金额 |
|
银行存款（美元） |
40万美元（借方） |
252.4万元（借方） |
|
银行存款（欧元） |
1020万欧元（借方） |
8360.2万元（借方） |
|
应付账款（欧元） |
20万欧元（贷方） |
170万元（贷方） |
|
应收账款（美元） |
0 |
0 |
<1> 、根据资料(1)至资料(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
<2> 、根据资料(7)，计算甲公司2016年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
【正确答案】 资料(1)：
借：原材料 (200×8.5+170)1870
应交税费——应交增值税(进项税额) 317.9
贷：银行存款——人民币 (170+317.9)487.9
应付账款——欧元 (200×8.5)1700
资料(2)：
借：应收账款——美元 (40×6.34)253.6
贷：主营业务收入 253.6
资料(3)：
借：银行存款——欧元 (200×8.26)1652
财务费用 8
贷：银行存款——人民币 (200×8.30)1660
资料(4)：
借：银行存款——欧元 (1000×8.24)8240
贷：实收资本 8000
资本公积——资本溢价 240
资料(5)：
借：应付账款 (180×8.5)1530
财务费用 1.8
贷：银行存款——欧元 (180×8.51)1531.8
资料(6)：
借：银行存款——美元 (40×6.31)252.4
财务费用 1.2
贷：应收账款——美元 (40×6.34)253.6
【该题针对“外币折算(综合)”知识点进行考核】
【正确答案】 甲公司2016年12月31日的汇兑差额计算如下：
“银行存款——美元”汇兑损益=40×6.3-252.4=-0.4(万人民币元)
“银行存款——欧元”汇兑损益=1020×8.16-8360.2=-37(万人民币元)
“应付账款——欧元”汇兑损益=20×8.16-170=-6.8(万人民币元)
会计分录为：
借：应付账款——欧元 6.8
财务费用——汇兑差额 30.6
贷：银行存款——美元 0.4
——欧元 37
【该题针对“外币折算(综合)”知识点进行考核】
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