2018年中级会计职称《中级会计实务》备考习题(9)_第10页

　　五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　事项(1)会计处理不正确。理由：按固定价格售后回购业务发出商品时不确认收入，收到的款项应确认为负债。更正分录如下：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　1000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 600

　　借：以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　　　　　 5

　　[(2×515-2×500)÷6]

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　事项(2)会计处理不正确。理由：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品成本冲减销售收入。更正分录如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　5

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　　 5

　　事项(3)会计处理不正确。理由：非货币性资产交换，收到的补价单独作为银行存款核算，不计入换入资产的相关科目。更正分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　(15.75-3000÷50÷12×3)

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　0.75

　　事项(4)会计处理不正确。理由：或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件时应将其确认预计负债。

　　借：以前年度损益调整——营业外收入　　　　　　　　　　25

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　将以前年度损益调整转到利润分配

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　424.25

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　424.25

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 42.43

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 42.43

　　【解题思路】

　　(1)企业销售商品后约定按照固定价格进行回购，那么实质上具有融资性质，不能确认收入结转成本，将收到的价款确认为其他应付款，回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用和其他应付款。

　　(2)采用以旧换新方式销售商品的，销售商品确认收入结转成本，换进的旧商品作为购进商品处理，不能互相冲减。

　　(3)非货币性资产交换具有商业实质，其换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，则该项交换采用公允价值计量。换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价。

　　(4)债务重组修改其他债务条件债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　贷：应付账款——债务重组(公允价值)

　　预计负债(或有应付金额)

　　营业外收入——债务重组利得

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。当其满足或有事项确认预计负债条件时，债务人应当进行确认。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　事项(1)为会计政策变更，需要进行追溯调整;

　　事项(2)、(3)为会计估计变更，适用未来适用法，不需要追溯调整。

　　(2)

　　针对事项(1)

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 75(300×25%)

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　67.5

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(3)

　　针对事项(2)

　　原折旧法下，2×14年应计提折旧=1000/10=100(万元);新折旧法下，2×14年应计提折旧=(1000-100×3)/(7-3)=175(万元)。

　　针对事项(3)

　　按照原比例2×14年计提保修费用=10000×2.5%=250(万元)，按照新比例2×14年计提保修费用=10000×4%=400(万元)，2×14年利润总额减少金额=(175-100)+(400-250)=225(万元)。