2018年中级会计师考试《会计实务》全真模拟卷(11)_第6页

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期管理费用。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 920

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000(1000×1)

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 920

　　【解题思路】本题关键点“同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本的确定”

　　梳理做题思路：

　　本题属于同一控制下企业合并，同一控制下企业合并“长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉”。本题中，给出了相对于最终控制方而言的净资产(即所有者权益总额)账面价值为3200万元，甲公司的持股比例是60%，没有给出是否形成商誉的信息，但是明确了不考虑其他因素，所以长期股权投资的初始投资成本=3200×60%+0=1920(万元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项股权投资的初始投资成本=500×3+300-70=1730(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“非同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本的计算”

　　梳理做题思路：

　　根据“甲公司取得乙公司70%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系”判断，本题属于非同一控制下企业合并;其次，非同一控制下企业合并，以付出对价的公允价值为基础确定长期股权投资初始投资成本，为企业合并发生的审计费、法律服务、咨询费用等计入管理费用，为发行股票发生的相关费用冲减溢价收入。

　　本题中甲公司作为对价的股票的公允价值=500×3=1500(万元)，承担的负债的公允价值为300万元，另外购买股权时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利70万元，说明需要确认应收股利70万元，即甲公司取得对乙公司投资的同时取得了一项收款权利，所以长期股权投资的初始投资成本=1500+300-70=1730(万元)。由于个别报表采用成本法核算，所以不需要考虑与应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的比较。

　　参考会计分录：

　　①

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1730

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 1000[500×(3-1)]

　　其他应付款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　②

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　③

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【提示】

　　企业合并方式取得长期股权投资(不用区分是同一还是非同一)，如果发生的费用属于与取得该投资直接相关的费用，比如用于估计被投资企业可辨认净资产公允价值所发生的审计、咨询、服务费等应计入管理费用;如果是发行股票有关的直接费用，比如发行人为发行证券而支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】新华公司取得该项长期股权投资时对当期损益的影响金额=1300-(1200-100)+500-450-13=237(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“非同一控制下企业合并取得投资时对当期损益的影响”

　　梳理做题思路：

　　首先，根据“新华公司向黄河公司投资，占黄河公司有表决权股份的65%，并于当日起能够对黄河公司实施控制，假定取得投资前新华公司与黄河公司不存在任何关联方关系”判断，本题属于非同一控制下企业合并;其次，非同一控制下企业合并，以付出对价的公允价值为基础确定长期股权投资初始投资成本，作为对价付出的非货币资产视同出售处理，会影响到当期损益。

　　本题中作为对价的库存商品的公允价值为1300万元，账面价值为1100万元，视同出售增加当期营业利润200万元，作为对价的交易性金融资产公允价值为500万元，账面价值为450万元，视同出售计入投资收益50万元，为企业合并发生的审计费、法律服务、咨询费用等计入管理费用13万元，所以新华公司取得该项长期股权投资时影响当期损益的金额=200+50-13=237(万元)。

　　参考会计分录：

　　①

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 2021(1300×1.17+500)

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　20

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 221

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 470

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　②

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　③

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　④

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　【提示】

　　为取得股权发生的审计费、法律服务费、咨询费用等，要分情况确认，同一控制企业合并及非同一控制企业合并发生的该类费用，计入管理费用，不形成合并的(重大影响、共同控制)情况下，该类费用计入长期股权投资初始投资成本。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本=350+1600×(1+17%)=2222(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“公允价值计量转为成本法(非同一控制下企业合并)初始投资成本的确认”

　　梳理做题思路：

　　首先，根据“新华公司于2016年1月1日取得M公司10%的股权，2017年5月1日新华公司又自C公司取得M公司另外50%的股权，取得进一步投资后，新华公司能够对M公司实施控制，另外给出新华公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系”判断，本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。

　　购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本

　　本题中，原来取得的10%投资作为可供出售金融资产核算，购买日的公允价值为350万元(原投资作为可供出售金融资产核算，是以公允价值计量的，所以购买日的账面价值应该调整为该日的公允价值)，新取得投资付出对价的公允价值1872万元(1600×1.17)，所以2017年5月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本2222万元(350+1872)。

　　参考会计分录：

　　2016年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2016年12月31日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 20(200×10%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(题目中没有给出2016年12月31日原10%投资的公允价值，视同公允价值没有发生变动)

　　2017年5月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2222

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 272

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】购买日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=[9 000+(40000×25%-9000)+800]+12 000=22 800(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“权益法转为成本法(非同一控制下企业合并)长期股权投资账面价值的确认”

　　梳理做题思路：

　　根据“A公司于2016年1月1日取得B公司25%的股权，2017年1月1日A公司又自C公司取得B公司另外30%的股权，取得进一步投资后，A公司能够对B公司实施控制，A公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系”判断，本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。

　　购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的长期股权投资的账面价值+购买日新增投资成本

　　本题中，原来取得的25%投资作为权益法核算的长期股权投资，取得时初始投资成本为9000万元，权益法后续计量需要将初始投资成本(9000万元)与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额[10000(40000×25%)]进行比较，前者小于后者，需要调增长期股权投资成本1000万元;另外因为2016年确认投资收益时，确认了“长期股权投资——损益调整”800万元，所以购买日原投资的账面价值=9000+1000+800=10800万元，新取得投资付出对价12000万元，所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=10800+12000=22800(万元)。

　　参考会计分录：

　　2016年1月1日

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　9000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　借：长期股权投资——投资成本　　　1000(40000×25%-9000)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2016年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　2017年1月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 22800

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　 10000

　　——损益调整　　　　　　　　　　　　 800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=159000+1000-10000=150 000(元);后续采用权益法核算，需要比较初始投资成本(150000元)与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额[180000元(600 000×30%)]，前者小于后者，应当将差额记入“长期股权投资——投资成本”，并确认营业外收入，调整后所购入的长期股权投资的账面余额(账面价值)=150 000+30 000=180 000(元)，因该调整属于长期股权投资后续计量的调整，所以影响的是长期股权投资的账面价值，不影响初始投资成本。

　　分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 150 000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　【解题思路】本题关键点“权益法核算长期股权投资的初始计量”

　　梳理做题思路：

　　权益法核算的长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用，本题中支付的价款为159000元，但是其中包括已宣告但尚未发放的现金股利10000元，即甲公司支付价款的同时取得了一项收款权利，甲公司可获得现金股利10000元，说明需要确认应收股利10000元，即付出对价的公允价值中包括的应收股利需要从长期股权投资的价值中剔除。

　　所以长期股权投资初始投资成本=159000-10000+1000=150000(元)。如果初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资;初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。以本题为例，不管是否调整，初始投资成本都是150000元。

　　【提示】

　　注意区分取得长期股权投资发生的直接相关费用和发行股票支付的手续费佣金，权益法核算的长期股权投资，取得长期股权投资发生的直接相关费用计入长期股权投资初始投资成本，与发行股票相关的手续费等冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为2108万元(1800×1.17+2)大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额2100万元(7000×30%)，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整，取得该项投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额=1800-(2000-300)=100(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“取得权益法核算长期股权投资对利润总额影响”

　　梳理做题思路：

　　①甲公司取得了乙公司30%的股权，取得投资后即派人参与了乙公司的生产经营决策，无法对乙公司实施控制，但能够对乙公司施加重大影响，属于以合并以外的方式取得长期股权投资并且后续需要采用权益法进行核算的情况。

　　②合并以外的方式取得的长期股权投资，以付出对价的公允价值为基础计算长期股权投资的初始投资成本，

　　本题中付出的对价为公允价值为1800万元的管理用设备，另外为取得该项投资甲公司另支付审计咨询等费用2万元，所以长期股权投资的初始投资成本为2108万元[1800+1800×17%(如果对外出售增值税会对应引起现金流入，属于付出对价中的一部分)+2]。

　　权益法核算的长期股权投资股权投资，需要将长期股权投资的初始投资成本2108万元，与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额2100万元(7000×30%)进行比较，前者大于后者，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整;如果前者小于后者，需要将该差额调增长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入。

　　因为付出的实物资产视同出售处理，作为对价的管理用设备，账面价值为1700万元(2000-300)，公允价值为1800万元，需要确认固定资产处置利得100万元计入营业外收入;

　　③另外注意区分与取得长期股权投资相关的初始直接费用

　　企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，与取得长期股权投资相关的初始直接费用计入长期股权投资初始投资成本;企业合并方式取得的长期股权投资，为进行企业合并发生的直接相关费用计入“管理费用”;与发行股票相关的手续费等无论是何种方式取得的长期股权投资，都是先冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。本题发生的审计咨询等费用需要计入长期股权投资初始投资成本中，不影响损益。

　　参考会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2108

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 306

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】新华公司对取得的M公司的长期股权投资采用权益法核算，2017年应确认投资收益的金额=[500-(350-200)×40%]×30%=132(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“投资时存货公允价值和账面价值不一致对投资收益的影响”

　　梳理做题思路：

　　本题涉及的是投资时点被投资方存在一批存货的公允价值与账面价值不同的情况。

　　投资时点，投资方认可的是被投资方可辨认净资产的公允价值，被投资方本身是按照可辨认净资产的账面价值持续核算。因此当被投资方将投资时点账面价值与公允价值不一致的存货对外销售时，被投资方是按照该存货的账面价值结转成本;但投资方认可的成本是按照投资时点的公允价值结转的。销售商品时，被投资方角度和投资方的角度结转的成本是不同的，因此销售部分需要对净利润进行调整。

　　本题中，投资时点存在的该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元，对外出售了40%，被投资方账面上结转的成本为80万元(200×40%)，而投资方角度，出售40%对应结转的成本为140万元(350×40%)，投资方认为被投资方少结转了主营业务成本60万元，在不考虑所得税影响的情况下，会虚增净利润60万元，所以在调整净利润时应调减60万元。

　　所以，调整后投资方认可的被投资方净利润=500-60=440(万元)，持股比例为30%，确认的投资收益=440×30%=132(万元)。

　　参考分录如下：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 132

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2×14年确认的投资收益=[5120-(1000-600)×(1-60%)×(1-25%)]×30%=1500(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“权益法核算投资收益的计算(涉及内部交易)”

　　梳理做题思路：

　　①甲公司取得了乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，属于以合并以外的方式取得并且后续需要采用权益法进行核算的长期股权投资。

　　②权益法核算的长期股权投资需要根据被投资方所有者权益的变动，做出相应的处理。

　　乙公司2×14年实现净利润5120万元，因为投资时乙公司的可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，所以对于这一项就不需要调整被投资单位实现的净利润。但是因为本年度中乙公司向甲公司销售了一批商品，对于甲公司持有乙公司30%股权的部分，乙公司向甲公司销售的商品在未对外销售以前属于自己与自己进行的交易，所以针对这部分涉及的未实现损益，需要在投资方确认投资收益的时候调减被投资方的净利润。考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润=(1000-600)×(1-60%)×(1-25%)=120(万元)，则调整后的净利润=5120-120=5000(万元)，期末应该确认的投资收益=5000×30%=1500(万元)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司个别报表中确认的投资收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(万元)，合并报表调增的投资收益=(1000-800)×35%=70(万元)，所以合并报表中列示的投资收益=476+70=546(万元)。

　　合并报表调整分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 350(1000×35%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　280(800×35%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　70(差额)

　　【解题思路】本题关键点“权益法核算存在顺流交易合并报表中的处理”

　　梳理做题思路：

　　①权益法核算存在顺流交易，即投资方向被投资方出售资产，未实现的内部交易体现在投资方的账面上，投资方持股比例对应的部分视同为自己和自己进行交易，所以在计算被投资方调整后的净利润的时候，需要把未实现的内部交易损益剔除。

　　而投资方存在其他子公司需要编制合并报表，在合并报表中，我们需要真实体现这个交易影响的结果，比如投资方出售存货给被投资方，被投资方也作为存货核算，因为这个存货是内部交易涉及的，存货中存在虚增的部分，即未实现的内部交易损益。所以合并报表中，原则上应该调减存货，但是个别报表中已经抵销了长期股权投资，所以把个别报表抵销的长期股权投资恢复。但是因为这个存货在被投资方个别报表中，而被投资方不纳入合并报表中，所以合并报表中不可以调整被投资方存货的价值，应当用投资方的长期股权投资代替被投资方的存货项目，所以合并报表中体现的结果是调减长期股权投资账面价值。

　　②本题涉及的存货针对该顺流交易个别报表中的分录是：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　合并报表中应该体现的结果是，

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　长期股权投资——损益调整

　　所以合并报表中的调整分录为：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　投资收益

　　【提示】

　　本题目中是顺流交易，那么存货是在被投资方个别报表中。被投资方不是子公司，它的存货我们不能调整，只能调整长期股权投资和投资收益。

　　但是在合并报表中，这个存货的内部交易的未实现损益相对于甲公司持有的部分是不能确认的，所以要抵销掉。

　　交易当年是需要编制抵销分录的，交易之后存货在被投资方，以后对外出售确认的损益在被投资方，但是被投资方不纳入合并报表，以后对外销售实现的损益与合并报表无关，所以以后年度合并报表不调整，既然以后期间的合并报表与该内部交易都没有关系了，所以说我们需要在交易当年编制合并报表时，将这个内部交易损益70万元[(1000-800)×35%]全部抵销，也就是说交易当年的合并报表的抵销分录不用考虑出售的比例。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】A公司确认处置损益的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 410

　　贷：长期股权投资——投资成本——B公司　　　　　　　 900

　　——损益调整　　　　　　　　　　　　 240

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　 150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：资本公积——其他资本公积——B公司　　　　　　　 150

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　【解题思路】本题关键点“长期股权投资的处置(权益法下降为权益法)”

　　梳理做题思路：

　　本题要求计算的是处置长期股权投资时点确认的投资收益，因为剩余投资仍然作为权益法核算的长期股权投资，所以处置时投资收益的确认包含两部分，一是出售股权的售价与结转处置部分的账面价值的差额确认的投资收益;二是原来计入资本公积——其他资本公积中的金额需要根据处置比例结转到投资收益。

　　①售价为1410万元，处置时40%股权的账面价值=投资成本+损益调整+其他综合收益调整+其他权益变动调整=3600+960+0+600=5160万元，出售了25%，那么需要结转的长期股权投资的账面价值为1290万元(5160×25%)，确认投资收益120万元(1410-1290);

　　②因为剩余股权仍然作为权益法核算，所以原权益法确认的“资本公积——其他资本公积”按照处置比例结转至投资收益，即需要转入投资收益150万元(600×25%)。

　　【提示】

　　剩余股权仍然作为长期股权投资按照权益法核算，所以原权益法确认的其他综合收益(可转损益)和“资本公积-其他资本公积”需要按照处置比例结转至投资收益，如果剩余部分重分类为以公允价值计量的金融资产，因为剩余部分资产性质发生改变，视同把原来的投资都卖了，再按照公允价值将剩余投资买回来，所以原权益法确认的其他综合收益(可转损益)和“资本公积——其他资本公积”需要全部结转至投资收益。