2018年中级会计师考试《会计实务》全真模拟卷(2)_第4页

　　四、计算分析题(本类题共 2 题，共 22 分，第 1 题 10 分，第 2 题 12 分。凡要求计算的项目，

　　均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，

　　除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36 东大公司为一家以生产家电产品为主的工业企业，为增值税一般纳税人;拥有 A 和 B

　　两条生产线，分别生产甲产品和乙产品，两种产品可以单独对外销售，两条生产线组成了两

　　个资产组。由于市场竞争激烈，导致产品销量大幅度减少，出现了减值迹象，在 2015 年 12

　　月 31 日对这两个资产组进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)A 生产线原值为 720 万元，预计使用年限 10 年，至 2015 年 12 月 31 日已使用 2 年，

　　已计提折旧 120 万元，未计提减值准备，账面价值为 600 万元。经对 A 生产线(包含总部资

　　产)剩余 8 年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为 774

　　万元;但东大公司无法合理预计 A 生产线公允价值减去处置费用的净额。

　　(2)B 生产线原值为 2400 万元，预计使用年限为 8 年，至 2015 年 12 月 31 日已使用 4

　　年，预计剩余使用年限为 4 年，已计提折旧 1200 万元，账面价值为 1200 万元。经对 B 生产

　　线(包含总部资产)剩余 4 年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金

　　流量现值为 1320 万元;东大公司预计 B 生产线的公允价值减去处置费用的净额为 1260 万元。

　　(3)东大公司的总部有一栋办公楼，原值 1500 万元，已计提折旧 900 万元，账面价值为

　　600 万元，预计剩余使用年限 20 年。该办公楼用于公司 A、B 两条生产线的生产及销售产品

　　的行政管理。

　　假设总部办公楼能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊，且不考虑其他因

　　素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，填列“2015 年 12 月 31 日资产组减值测试表”。

　　2015 年 12 月 31 日资产组减值测试表

　　项目 A 资产组(万元) B 资产组(万元) 合计(万元)

　　各资产组账面价值

　　各资产组剩余使用寿命

　　按使用寿命计算的权重

　　加权计算后的账面价值

　　总部资产分摊比例

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值

　　资产组可收回金额

　　资产组应计提的减值准备金额

　　(2)根据“2015 年 12 月 31 日资产组减值测试表”，分别计算 A 生产线、B 生产线和总

　　部办公楼应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。(答案金额用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)2015 年 12 月 31 日资产组减值测试表

　　A 资产组(万元) B 资产组(万元) 合计(万元)

　　各资产组账面价值 600 1200 1800

　　各资产组剩余使用寿命 8 4

　　按使用寿命计算的权重 2 1

　　加权计算后的账面价值 1200 1200 2400

　　总部资产分摊比例 50% 50% 100%

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 300 300 600

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 900 1500 2400

　　资产组可收回金额 774 1320 2094

　　应计提减值准备金额 126 180 306

　　(2)①A 生产线应计提减值准备=126×(600/900)=84(万元);

　　A 资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=126×(300/900)=42(万元)。

　　②B 生产线应计提减值准备=180×(1200/1500)=144(万元);

　　B 资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=180×(300/1500)=36(万元)。

　　③办公楼应计提减值准备=42+36=78(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：资产减值损失

　　306(126+180)

　　贷：固定资产减值准备——A 生产线

　　84

　　——B 生产线

　　——办公楼

　　144

　　78

　　37 甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。2015 年 12 月 11 日

　　双方签订租赁合同，主要条款包括：租赁期自 2015 年 12 月 31 日起至 2019 年 12 月 31 日止

　　共 4 年;甲公司每年年末向乙公司支付租金 170 万元;租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先

　　购买权，购买价为 50 万元。该设备租赁开始日的公允价值为 610 万元，合同规定的年利率

　　为 8%。租赁期开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用 5 万元，另支付设备安装调试

　　费 5 万元。甲公司该租入设备于 2016 年 1 月 20 日调试完毕并投入使用。

　　甲公司采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，采用年限平均法计提固定资产折旧，

　　甲公司预计该设备自达到预定可使用状态起尚可使用 5 年，预计净残值为零。2016 年 12 月

　　31 日，甲公司支付第一笔租金。

　　假定甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，不考虑其他相关税费等因素。已知：

　　(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分别计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账

　　价值，并编制融资租入固定资产人账的相关会计分录。

　　(2)计算 2016 年度应计提的折旧额和应确认的财务费用。

　　参考解析：

　　(1)①最低租赁付款额=170×4+50=730(万元);确认长期应付款 730 万元。

　　②最低租赁付款额现值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(万元)，未确认融资费用

　　=730-599.81=130.19(万元)。

　　③最低租赁付款额现值低于租赁资产的公允价值，融资租人固定资产的入账价值

　　=599.81+5+5=609.81(万元)。

　　④会计分录：

　　借：在建工程 609.81

　　未确认融资费用 130.19

　　贷：长期应付款 730

　　银行存款 10

　　借：固定资产 609.81

　　贷：在建工程 609.81

　　(2)①因为甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，应计提折旧的期限为租赁资产尚

　　可使用年限 5 年，2016 年度应计提的折旧=609.81÷5÷12×11=111.8(万元)。

　　②2016 年度分摊未确认融资费用=599.81×8%=47.98(万元)，应计人财务费用。

　　五、综合题(本类题共 2 题，共 33 分，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分。凡要求计算的项目，

　　均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后

　　两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”)，为增值税一般纳税人，适用的

　　增值税税率为 17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。除特别

　　说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售

　　商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销

　　售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。

　　长江公司 2015 年度财务报告经董事会批准于 2016 年 4 月 25 日对外批准报出，实际对

　　外公布日为 2016 年 4 月 30 日。长江公司 2015 年度所得税汇算清缴于 2016 年 5 月 31 日完

　　成。

　　注册会计师于 2016 年 2 月 26 日在对长江公司 2015 年度财务报告进行复核时，对 2015

　　年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：

　　(1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商

　　品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A 商品的销售价格为 300

　　万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 341 万元。

　　1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为

　　300 万元，增值税税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元，该批 A 商品的实际成本为 150

　　万元(未减值)，旧商品已验收入库。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 341

　　贷：主营业务收入 290

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 51

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　(2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 8 产品。合同约定：

　　该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取，第一笔

　　货款于合同签订当日收取，第二笔货款子交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货

　　款 234 万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为

　　280 万元。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品 140

　　(3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销

　　售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金

　　折扣条件为：2/10，1/20，n/30(现金折扣不考虑增值税)。该批 C 商品的实际成本为 80 万

　　元(未减值)。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　(4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，

　　D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工

　　作是销售合同的重要组成部分。

　　12 月 5 日，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为

　　500 万元，增值税税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350

　　万元。至 12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 585

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85

　　借：主营业务成本 350

　　贷：库存商品 350

　　(5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：

　　E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 2016 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E

　　商品。

　　12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商

　　品销售价格为 700 万元，增值税税额为 119 万元，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实

　　际成本为 600 万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 819

　　贷：主营业务收入 700

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 119

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(只需注明其序号)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益

　　调整和提取盈余公积)。

　　(3)根据上述事项计算对长江公司 2015 年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

　　项目

　　调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　营业成本

　　财务费用

　　所得税费用

　　盈余公积

　　未分配利润

　　参考解析：

　　(1)事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。

　　(2)

　　①事项(1)：

　　借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 10

　　借：以前年度损益调整—所得税费用 2.5

　　贷：应交税费—应交所得税 2.5

　　②事项(2)

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　贷：预收账款 234

　　借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 140

　　借：应交税费—应交所得税 15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 15

　　③事项(4)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 500

　　贷：预收账款 500

　　借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 350

　　借：应交税费—应交所得税 37.5[(500-350)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 37.5

　　④事项(5)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 700

　　贷：其他应付款 700

　　借：发出商品 600

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 600

　　借：以前年度损益调整—财务费用 8[(740-700)/5]

　　贷：其他应付款 8

　　借：应交税费—应交所得税 27(108×25%)

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 27

　　⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：

　　上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额

　　=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润 231

　　贷：以前年度损益调整 231

　　借：盈余公积 23.1

　　贷：利润分配—未分配利润 23.1

　　(3)

　　单位：万元

　　项目 调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　-1390(+10-200-500-700)

　　营业成本

　　-1090(-140-350-600)

　　财务费用

　　+8

　　所得税费用

　　-77(+2.5-15-37.5-27)

　　盈余公积

　　-23.1

　　未分配利润

　　-207.9(-231+23.1)

　　39 长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的甲

　　生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于 2009 年 1 月投产，至 2015 年 12 月 31 日已连续

　　生产 7 年;由设备 D、设备 E 和商誉组成的乙生产线(2014 年吸收合并形成的)专门用于生产

　　产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，

　　经包装机 w 进行外包装后对外出售。

　　(1)产品甲生产线及包装机 w 的有关资料如下：

　　①专利权 A 系长江公司于 2009 年 1 月以 800 万元取得，专门用于生产产品甲。长江公

　　司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品

　　甲外，无其他用途。

　　②设备 B 和 C 是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

　　设备 B 系长江公司于 2008 年 12 月 10 日购入，原价 2800 万元，购入后即达到预定可使

　　用状态;设备 C 系长江公司于 2008 年 12 月 16 日购入，原价 400 万元，购人后即达到预定可

　　使用状态。设备 B 和设备 C 的预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为零，均采用年限平

　　均法计提折旧。

　　③包装机 W 系长江公司于 2008 年 12 月 18 日购入，原价 360 万元，用于对公司生产的

　　部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的

　　产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长

　　江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该包装机的预计使用年限为 10 年，

　　预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2015 年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值

　　迹象。2015 年 12 月 31 日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。

　　①2015 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 210 万元，如将其处置，预计将发生相

　　关费用 10 万元，无法确定其未来现金流量现值;设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后

　　的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机 W 的公允价值为 125 万元，如处置预

　　计将发生的费用为 5 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算，其未

　　来现金流量现值为 110 万元。

　　②长江公司管理层 2015 年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有

　　关的资料如下表所示(2016 年和 2017 年产品销售收入中有 20%属于现销，80%属于赊销，其

　　中赊销部分当年收款 90%，余下 10%于下年收回，2018 年产品销售收入全部收到款项;2016

　　年和 2017 年购买材料中有 30%直接甩现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付 80%，

　　余下 20%于下年支付，2018 年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末，收入、

　　支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑 2015 年 12 月 31 日前的交易)：

　　单位：万元

　　项目 2016 年 2017 年 2018 年

　　产品销售收入 2000 1800 1000

　　购买材料 1000 800 400

　　以现金支付职工薪酬 300 280 260

　　2018 年年末处置生产线甲收到现金

　　其他现金支出(包括支付的包装费) 280 208 174

　　③长江公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要

　　报酬率。5%的复利现值系数如下：

　　期数 1 2 31

　　系数 0.9524 0.9070 0.86381

　　1(3)2015 年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015 年 12 月 31 日，长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。

　　乙生产线的可收回金额为 1100 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和 200 万元。

　　(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为 50 万元。

　　(5)其他有关资料：

　　①长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在 2015 年以前未发生减值。

　　②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。

　　③本题中有关事项均具有重要性。

　　④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。

　　要求：

　　(1)判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成，并说明理由。

　　(2)计算甲生产线 2017 年现金净流量。

　　(3)计算甲生产线 2015 年 12 月 31 日预计资产未来现金流量现值。

　　(4)计算包装机 W 在 2015 年 12 月 31 日的可收回金额。

　　(5)计算 2015 年 12 月 31 日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。

　　(6)计算 2015 年 12 月 31 日乙生产线中商誉应计提的减值准备。

　　(7)计算 2015 年 12 月 31 日总部资产应计提的减值准备。

　　参考解析：

　　(1)专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线构成资产组，因为长江公司按照不同的生产线进行管理，甲产品存在活跃市场且包装后对外出售，可产生独立于其他资产或资产组的现金流。W 包装机独立考虑计提减值，因为 w 包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

　　(2)2017 年现金净流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(万元)。

　　(3)2016 年现金净流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(万元);2017 年现金净流量为 500 万元;2018 年现金净流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(万元)。2015 年 12 月 31 日预计未来现金流量现值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(万元)。

　　(4)W 包装机公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元)，预计未来现金流量现值为 110 万元，w 包装机的可收回金额为两者中较高者，即 120 万元。

　　(5)2015 年 12 月 31 日计提减值前：专利权 A 的账面价值=800-800÷10×7=240(万元);设备 B 的账面价值=2800-2800+10×7=840(万元);设备 C 的账面价值=400-400÷10×7=120(万元);专利权 A、设备 B 和设备 C 账面价值合计=240+840+120=1200(万元);包含总部资产的甲生产线的账面价值=1200+50=1250(万元)。

　　(6)2015 年 12 月 31 日包含总部资产的乙生产线的账面价值=600+400+200+50=1250(万元)，可收回金额为 1100 万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为 200 万元，所以商誉应计提减值准备 150 万元，其他资产不需计提减值准备。

　　(7)2015 年 12 月 31 日包含总部资产的甲生产线的账面价值 1250 万元，可收回金额为1007.22 万元，应计提减值准备=1250-1007.22=242.78(万元)，其中总部资产负担减值损失=242.78×50/1250=9.71(万元)，分摊至乙生产线的总部资产不计提减值准备，因此总部资产应计提减值准备 9.71 万元。