2018年中级会计师《中级会计实务》考试试题及答案十二_第4页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额=400+68=468(万元)，运输费用8万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 ①2015年初甲公司原30%股权投资的账面余额=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(万元);

　　②甲公司合并当日长期股权投资的账面余额=629+800=1 429(万元)。

　　【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核企业合并购买日的确定。针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。

　　【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算;

　　2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300(万元);

　　2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)×100%-300=575(万元)

　　【该题针对“因处置对子公司投资而丧失控制权的处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资的调整。长期股权投资调整后的金额=2 500-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3 300(万元)。

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元(4 000×3%)，相应的递延所得税资产为30万元(120×25%)，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90(万元)。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60×25%=45(万元)。抵销分录如下：

　　借：应付账款 6 000

　　贷：应收账款 6 000

　　借：应收账款――坏账准备 180

　　贷：未分配利润――年初 120

　　资产减值损失 60

　　借：未分配利润――年初 30

　　所得税费用 15

　　贷：递延所得税资产 45

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司2011年年末应编制的抵销分录为：

　　借：营业外收入 30

　　贷：无形资产 30

　　借：无形资产——累计摊销 5

　　贷：管理费用 5(30/5×10/12)

　　借：少数股东权益　5

　　贷：少数股东损益5[集团内部逆销交易，要考虑这笔分录，金额5=(30-5)×20%]

　　借：递延所得税资产 6.25

　　贷：所得税费用 6.25[(30-5)×25%]

　　借：少数股东损益　1.25(6.25×20%)

　　贷：少数股东权益　　1.25

　　选项A不正确，抵销营业外收入30万元。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 固定资产中包含的未实现利润=150-100=50(万元)

　　2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50/5×6/12=5(万元)

　　在2011年合并报表中的抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初 50

　　贷：固定资产——原价 50

　　借：固定资产——累计折旧 5(50/5×6/12)

　　贷：未分配利润——年初 5

　　借：递延所得税资产 11.25

　　贷：未分配利润——年初 11.25

　　2011年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50/5=10(万元)

　　在2011年合并报表中的抵销分录为：

　　借：固定资产——累计折旧 10

　　贷：管理费用 10

　　借：所得税费用　　2.5

　　贷：递延所得税资产　　　2.5

　　所以，在编制2011年的合并报表中应该调整“固定资产”项目的金额=-50+5+10=-35(万元)。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题是非同一控制下的企业合并。站在B公司角度，对无形资产是按账面价值摊销的，但站在合并集团的角度，对无形资产按公允价值摊销，因此站在合并集团角度分析，B公司少计提了摊销，即多算了净利润，因此要将无形资产按公允价值计提的摊销和按账面价值计提的摊销的差额进行调整净利润，经调整后B公司2010年净利润=800-(1 200-1 000)/5=760(万元);按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益=760×80%=608(万元)。

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核合并报表范围的确定。选项D属于共同控制，不能纳入合并范围。

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 选项C是不正确的。

　　【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司应调减的资本公积=1 000-7 000×10%=300(万元)。

　　借：资本公积 300

　　贷：长期股权投资 300

　　【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核商誉的确认。2010年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1 000-1 200×70%=160(万元)。

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】