2018年中级会计师《中级会计实务》考试试题及答案四

　　一、单项选择题

　　1、2010年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为7 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为4元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款提取坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为(　)元。

　　A、500

　　B、300

　　C、200

　　D、600

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司应确认的债务重组利得的金额=7 000-1 600×4=600(万元)

　　借：应付账款——乙公司　　　　7 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　资本公积——股本溢价　　　　　　 4 800

　　营业外收入——债务重组利得　　　　 600

　　2、甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是(　)。

　　A、甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

　　B、甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

　　C、甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

　　D、甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。

　　3、A公司和B公司有关债务重组资料如下：2014年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，应付货款金额为1000万元，至2014年12月2日尚未支付货款。2014年12月31日，双方协议B公司以一项专利技术和一项投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面原值为440万元，B公司已对该专利技术计提摊销30万元，公允价值为420万元;投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少100万元)，将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元，公允价值为510万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。假定不考虑增值税等因素影响，下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理不正确的是(　)。

　　A、A公司债务重组损失为70万元

　　B、A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元

　　C、B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为220万元

　　D、B公司债务重组利得为70万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，A公司债务重组损失=(1000-40)-420-510=30(万元)，因此不正确。选项B，债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账，因此正确。选项C，B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额=处置专利技术[420-(440-30)]+处置投资性房地产(510-500+200)=220(万元)，因此正确。选项D，B公司债务重组利得=1000-420-510=70(万元)，因此正确。

　　4、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。2013年7月2日，乙公司从甲公司购买一批原材料，含税价为800万元，至2014年1月2日尚未支付货款。双方协议，乙公司以一项专利技术和一批库存商品偿还债务。该专利技术账面余额为480万元，乙公司对该专利技术已提摊销额为40万元，公允价值为520万元;库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元。甲公司已对该债权计提坏账准备30万元。不考虑其他费用。则有关债务重组不正确的会计处理是(　)。

　　A、甲公司取得的无形资产按照公允价值520万元入账，库存商品按照公允价值200万元入账

　　B、甲公司债务重组损失为16万元

　　C、乙公司处置非流动资产利得为80万元

　　D、乙公司债务重组利得为3万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司债务重组损失=(800-30)-(520+234)=16(万元);乙公司处置非流动资产利得=520-(480-40)=80(万元);乙公司债务重组利得=800-520-234=46(万元)。

　　5、2010年1月10日，甲公司与债务人乙公司就其一项5 000万元债务达成如下重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备800万元;公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。乙公司该项债务重组形成的营业外收入为(　)万元。

　　A、1 345

　　B、620

　　C、920

　　D、320

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙公司债务重组利得=5 000-(1 500+1 500×17%)-(2 500+2 500×17%)= 320(万元)，计入营业外收入;设备处置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(万元)，计入营业外收入。营业外收入=320+300=620(万元)。答案为B。

　　6、甲公司就应收B公司账款80万元与B公司进行债务重组，B公司以一批商品抵偿债务。商品的成本为50万元，计税价(公允价值)为50万元，增值税税率为17%，商品已交付甲公司。则B公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为(　)万元。

　　A、30

　　B、20

　　C、11.5

　　D、21.5

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 债务重组利得=80-50-50×17%=21.5(万元)。

　　7、A公司应收B公司货款2 340万元，因B公司发生财务困难，短期内无法偿付，2013年1月1日，A公司与B公司协议进行债务重组，A公司同意减免B公司债务的10%，其余部分延期两年支付，年利率为4%(等于实际利率)，利息按年支付。如果B公司第一年实现盈利，则从第二年起将按6%的利率收取利息。A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。B公司预计2013年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A、400

　　B、260

　　C、234

　　D、134

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司应确认的债务重组损失= 2 340×10%-100=134(万元)，会计处理为：

　　借：应收账款——债务重组　2 106

　　坏账准备　　　　　　　 100

　　营业外支出——债务重组损失 134

　　贷：应收账款　　　　　　　　 2 340

　　8、甲公司为增值税一般纳税人，因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元，经协商于2011年12月31日与乙公司达成债务重组协议，协议规定：甲公司以一批原材料偿还部分债务，该批原材料账面价值为80万元，公允价值(计税价格)为100万元，同时乙公司同意豁免债务50万元，剩余债务延期1年偿还，并规定，债务重组后，如果甲公司下一年有盈利，则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿，甲公司预计其下一年很可能实现盈利。对于该项债务重组，甲公司应确认的债务重组利得为(　)万元。

　　A、50

　　B、40

　　C、60

　　D、70

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司账务处理：

　　借：应付账款　　　　　500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税 17

　　应付账款——债务重组　　　333(500-100-100×17%-50)

　　预计负债　　　　　　　　　10

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　40

　　9、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应(　)。

　　A、冲减营业外支出

　　B、冲减财务费用

　　C、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

　　D、不作账务处理

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项的发生或不发生而确认的，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　10、债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是(　)。

　　A、或有应付金额

　　B、重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

　　C、抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

　　D、债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

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