2018年中级会计师《中级会计实务》考试试题及答案四_第2页

　　二、多项选择题

　　1、2010年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1 200万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(　)。

　　A、债务重组日为2010年6月1日

　　B、甲公司记入“股本”的金额为500万元

　　C、甲公司记入“资本公积——股本溢价”的金额为400万元

　　D、甲公司记入“营业外收入”的金额为300万元

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，债务重组日为2010年9月1日;选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本);选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积;选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

　　2、以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有(　)。

　　A、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

　　B、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不含增值税)之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C、债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益

　　D、债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不含增值税)之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 债务重组中，以非货币性资产偿还债务的，债务人对资产处置损益的计算与正常处置的核算一致，所以四个选项均正确。

　　3、下列各项中，不属于债务重组准则规范事项的有(　)。

　　A、企业破产清算时的债务重组

　　B、企业进行公司制改组时的债务重组

　　C、企业兼并中的债务重组

　　D、持续经营条件下的债务重组

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等，不属于《企业会计准则第12号——债务重组》所规范的债务重组。

　　4、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有(　)。

　　A、债权人同意减免的债务

　　B、债务人在未来期间应付的债务本金

　　C、债务人在未来期间应付的债务利息

　　D、债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响债务重组日记入“应付账款—债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认为财务费用。

　　5、债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　)。

　　A、债权人减免债务人部分债务本金

　　B、债权人免去债务人全部应付利息

　　C、债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

　　D、债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 债权人作出让步的情形，包括降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。

　　6、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(　)。

　　A、债权人减免债务人部分债务本金

　　B、允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

　　C、降低债务人应付债务的利率

　　D、债权人减免债务人部分债务利息

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金和利息，不属于债务重组。

　　7、以现金资产清偿债务的，债权人进行账务处理时，可能涉及的会计科目有(　)。

　　A、财务费用

　　B、营业外支出

　　C、投资收益

　　D、资产减值损失

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　8、以非现金资产抵偿债务的债务重组中，下列说法中正确的有(　)。

　　A、债务人在转让非现金资产过程中发生的一些资产评估费、运杂费等税费，直接计入转让资产损益

　　B、对于重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减资产减值损失

　　C、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的损益处理

　　D、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务时，债权人对于收到的相关金融资产，应按其账面价值计量

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务时，债权人对于收到的相关金融资产，应按其公允价值计量。

　　9、甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额为400万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%。甲公司为该项应收账款计提了90万元坏账准备。甲公司为将该批库存商品运回仓库发生了运输费10万元，取得的运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1.1万元。不考虑其他因素，则甲公司和乙公司的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A、乙公司应确认的债务重组利得为215万元

　　B、乙公司用于抵债的商品确认主营业务收入为500万元

　　C、甲公司应确认的债务重组损失为215万元

　　D、甲公司取得的抵债资产入账价值为510万元

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 甲公司应确认的债务重组损失=800-500×1.17-90=125(万元)

　　乙公司应确认的债务重组利得=800-500×1.17=215(万元)。

　　甲公司取得的抵债资产入账价值=500+10=510(万元)。

　　10、下列关于债务重组修改其他债务条件的说法中，正确的有(　)。

　　A、债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益

　　B、债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为资本公积

　　C、如果涉及到或有的应付金额且符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益

　　D、如果涉及到或有应付金额，无论是否符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益，不计入资本公积。选项D，附或有条件的债务重组，债务人的或有应付金额符合预计负债的确认条件时，才能确认为预计负债。

　　11、下列关于混合重组的说法中，不正确的有(　)。

　　A、债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组

　　B、在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益

　　C、债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益实际收到时，直接冲减当期损益

　　D、债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，应该是用现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值;选项B，在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的;选项D，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。