2018年中级会计师考试《会计实务》备考试卷四_第2页

　　二、多项选择题

　　1、企业对不具有商业实质、或虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有(　)。

　　A、按材料的公允价值确认营业外收入

　　B、按材料的公允价值确认其他业务收入

　　C、按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D、按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　2、不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有(　)。

　　A、应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　B、应当按照换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　C、应当按照换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D、应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　3、甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以其一项交易性金融资产换入A公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元;A公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含税公允价值(等于计税基础)为120万元，甲公司另支付银行存款10.4万元(其中收取补价10万元，支付增值税进项税额20.4万元)。A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有(　)。

　　A、A公司换入金融资产的入账价值为140.4万元

　　B、甲公司换入存货的入账价值为109.6万元

　　C、甲公司应确认的投资收益为15万元

　　D、A公司应确认的损益为30万元

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 甲公司的会计分录为：

　　借：库存商品 120

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 20.4

　　贷：交易性金融资产——成本 105

　　——公允价值变动 10

　　银行存款 10.4

　　投资收益 15

　　借：公允价值变动损益 10

　　贷：投资收益 10

　　A公司的会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本 131.2

　　银行存款 9.2

　　贷：主营业务收入 120

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4

　　借：主营业务成本 90

　　贷：库存商品 90

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　4、下列关于非货币性资产交换说法正确的有(　)。

　　A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

　　B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

　　C、只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

　　D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。

　　换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。

　　【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

　　5、根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项目中，属于货币性资产的有(　)。

　　A、存出投资款

　　B、不准备持有至到期的债券投资

　　C、信用卡存款

　　D、准备持有至到期的债券投资

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。存出投资款和信用卡存款是其他货币资金，属于货币性资产。不准备持有至到期的债券投资，回收的金额不确定，属于非货币性资产。

　　【该题针对“非货币性资产交换的概念”知识点进行考核】

　　6、在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法正确的有(　)。

　　A、如果换出的资产是固定资产、无形资产等，则换出的固定资产和无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支

　　B、如果换出的是企业持有的存货，则需要按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本

　　C、如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积

　　D、如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，应计入投资收益;选项D，应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　7、下列交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A、以800万元应收债权换取生产用设备

　　B、以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

　　C、以公允价值为600万元(含税公允价值702万元)的生产用固定资产换取投资性房地产，另收取补价140万元

　　D、以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价160万元

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换;选项C，140/600×100%=23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项D，160/(160+600)×100%=21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

　　8、甲公司于2015年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用生产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%;库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付银行存款18万元，下列基于上述业务的会计处理中正确的有(　)万元 。

　　A、甲公司认定的补价比重为9%

　　B、甲公司转让设备的收益为65万元

　　C、甲公司换入商品的入账成本为185.4万元

　　D、乙公司换入设备的入账成本为194.6万元

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考核非货币性资产交换的核算。备选答案A，甲公司的补价比重=18÷200×100%=9%<25%，应界定为非货币性资产交换;备选答案B，甲公司转让设备的收益=200-(500-350-15)=65(万元);备选答案C，甲公司换入商品的入账成本=200+200×17%-18-180×17%=185.4(万元);备选答案D，乙公司换入设备的入账成本=180+180×17%+18-200×17%=194.6(万元)。

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】