四、计算题
1
[答案]
(1)根据资料(1)编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录
2010年
借：营业收入 600
贷：营业成本 400
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10(200/10/2)
贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 47.5[(200-10)×25%]
贷：所得税费用 47.5
2011年
借：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10
贷：未分配利润——年初 10
借：递延所得税资产 47.5
贷：未分配利润——年初 47.5
借：固定资产——累计折旧 20(200/10)
贷：管理费用 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5 [ (200-10-20) ×25%-47.5]
2012年
借：未分配利润——年初 200
贷：营业外收入 200
借：营业外收入 30(200/10/2+200/10)
贷：未分配利润——年初 30
借：递延所得税资产 42.5
贷：未分配利润——年初 42.5
借：营业外收入 5(200/10×3/12)
贷：管理费用 5
借：所得税费用 42.5
贷：递延所得税资产 42.5
(2)根据资料(2)编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录
2010年
借：营业外收入 250(400-300/10×5)
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 25(250/5/2)
贷：管理费用 25
借：递延所得税资产 56.25 [(250-25)×25%]
贷：所得税费用 56.25
2011年
借：未分配利润——年初 250
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 25(250/5/2)
贷：未分配利润——年初 25
借：递延所得税资产 56.25
贷：未分配利润——年初 56.25
借：无形资产——累计摊销 50(250/5)
贷：管理费用 50
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5[(250-25-50)×25%-56.25]
2012年
借：未分配利润——年初 250
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 75(250/5/2+250/5)
贷：未分配利润——年初 75
借：递延所得税资产 43.75
贷：未分配利润——年初 43.75
借：无形资产——累计摊销 50(250/5)
贷：管理费用 50
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5[(250-75-50)×25%-43.75]
(3)根据资料(3)编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录
2010年
借：固定资产——原价 20
贷：营业外支出 20
借：管理费用 1.25
贷：固定资产——累计折旧 1.25(20/4×3/12)
借：所得税费用 4.69
贷：递延所得税负债 4.69 [(20-1.25)×25%]
2011年
借：固定资产——原价 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 1.25
贷：固定资产——累计折旧 1.25
借：未分配利润——年初 4.69
贷：递延所得税负债 4.69
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧 5(20/4)
借：递延所得税负债 1.25[(20-1.25-5)×25%-4.69]
贷：所得税费用 1.25
2012年
借：固定资产——原价 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 6.25
贷：固定资产——累计折旧 6.25(20/4×3/12+20/4)
借：未分配利润——年初 3.44
贷：递延所得税负债 3.44
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧 5
借：递延所得税负债 1.25[(20-6.25-5)×25%-3.44]
贷：所得税费用 1.25
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)编制A公司购入C公司90%股权的会计分录
借：长期股权投资 9 000(10 000×90%)
贷：银行存款 9 000
(2)编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录
①编制2010年末内部固定资产业务的抵销分录
借：营业外收入150
贷：固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 15(150÷5×6/12)
贷：管理费用 15
②编制2010年末内部债券投资业务抵销分录
借：应付债券 1 000
投资收益 35.43
贷：持有至到期投资 1 035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
注：A公司对上述债券的处理如下：
利息费用(财务费用)=1 000×6%=60(万元)
应付利息=1 000×6%=60(万元)
C公司对上述债券的处理如下：
利息收益(投资收益)=1 043.27×5%=52.16(万元)
应收利息=1 000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)
持有至到期投资账面余额=1 043.27-7.84=1 035.43(万元)
③按权益法调整长期股权投资
经调整，C公司2010年度的净利润=2 135-150+15=2 000(万元)
借：长期股权投资 [(2 000+100)×90%]1 890
贷：投资收益 1 800
资本公积 90
调整后的长期股权投资
=10 000×90%+1 890=10 890(万元)
④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 7 000
资本公积 2 100(2 000+100)
盈余公积 313.5(100+213.5)
未分配利润——年末 2 686.5(900+2 000-213.5)
贷：长期股权投资 10 890
少数股东权益 1 210(12 100×10%)
⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：
借：投资收益 1 800(2 000×90%)
少数股东损益 200
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 213.5
未分配利润——年末 2 686.5
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]
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