2017年中级会计考试试题_会计实务随堂练习：所得税_第5页

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案]：B

　　[解析]：国库券利息收入免税，应纳税调减;企业发生的合理的职工薪酬可在税前全额扣除，不需要调增应纳税所得额，2011年的所得税费用=(1 000-10)×25%=247.5(万元)。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：C

　　[解析]：根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调整资本公积，由此确认的递延所得税也计入资本公积，不计入影响所得税费用。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：A

　　[解析]：本题考核所得税费用的计算。应交所得税=(1 000+80-40)×33%=343.2(万元)。应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元)，同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时计入资本公积借方。所以2007年度利润表上的所得税费用=343.2-20=323.2(万元)。

　　[该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：“递延所得税资产”科目借方余额=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。

　　[该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：B

　　[解析]：存货的账面价值=1 600万元，计税基础=1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债=600×25%=150(万元);

　　其他应付款的账面价值=500万元，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元);

　　因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值=4 200+125-150=4 175(万元)

　　应确认的商誉=5 000-4 175=825(万元)。

　　[该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：D

　　[解析]：2010年12月31日该无形资产的账面价值=1 000-1 000×5/10=500(万元)，所以2010年年末应计提的减值准备=500-360=140(万元)。2011年无形资产摊销金额=360/5=72(万元)，所以2011年年末的账面价值=360-72=288(万元)，计税基础=1 000-1 000×6/10=400(万元)，递延所得税资产科目余额=(400-288)×25%=28(万元)。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：C

　　[解析]：甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产=3 000×25%=750(万元)。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：B

　　[解析]：递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税，但是要确认递延所得税。

　　2007年递延所得税资产的期末余额=2 000×25%=500(万元)

　　2008年递延所得税资产的期末余额=2 400×25%=600(万元)

　　2008年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：自行开发的无形资产初始确认时，账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：D

　　[解析]：可供出售金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，所以对应调整所有者权益(资本公积——其他资本公积)科目。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。该可供出售金融资产账面价值3 000万元>计税基础2 500万元，产生应纳税暂时性差异500万元。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　12

　　[答案]：B

　　[解析]：因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额=100-90+120=130(万元)。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　13

　　[答案]：C

　　[解析]：选项ABD，账面价值等于计税基础不产生暂时性差异;选项C，企业因产品质量保证确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-税前列支的金额(与账面价值相等)=0。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　14

　　[答案]：A

　　[解析]：因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础=账面价值100-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　15

　　[答案]：D

　　[解析]：2010年计提产品保修费用=5 000×2%=100(万元);2010年末预计负债的账面价值=300万元;计税基础=300-300=0;账面价值300万元>计税基础0，其差额300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额=300×25%-66=9(万元)。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　16

　　[答案]：A

　　[解析]：税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除，则计税基础=账面价值(50-30+40)-可从未来经济利益中扣除的金额(50-30+40)=0。

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　17

　　[答案]：C

　　[解析]：资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来可以税前列支的金额=0。

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　18

　　[答案]：A

　　[解析]：2010年末该项设备的计税基础=1 000-200-160=640(万元)。

　　[该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核]

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案]：ABD

　　[解析]：选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。

　　[该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：AD

　　[解析]：

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：BD

　　[解析]：选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值。选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：ACD

　　[解析]：选项ACD均可能使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：BC

　　[解析]：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积;选项C产生的递延所得税资产计入商誉。所以此题应选择BC。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：BCD

　　[解析]：自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：AB

　　[解析]：资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项AB符合题意。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：BD

　　[解析]：企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择BD。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：AC

　　[解析]：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不予确认

　　(1)该项交易不是企业合并

　　(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：BCD

　　[解析]：选项B，不是所有的暂时性差异都要确认递延所得税;选项C，影响数也有可能是计入变化当期的所有者权益;选项D，有些特殊项目确认的递延所得税(如未弥补亏损)并不是由资产或负债的账面价值与计税基础之差引起的。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　11

　　[答案]：ABD

　　[解析]：在合并报表中应确认的递延所得税资产=(100-60)×25%=10(万元)。

　　[该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核]

　　12

　　[答案]：AC

　　[解析]：选项B，企业应以当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税;选项D，可供出售金融资产账面价值大于其计税基础，产生递延所得税负债，计入所有者权益。

　　[该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核]

　　13

　　[答案]：AB

　　[解析]：选项C，可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目;选项D，非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，确认的递延所得税对应的调整科目是合并中产生的商誉，不影响所得税费用。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　14

　　[答案]：CD

　　[解析]：选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税负债也应调整资本公积;选项B，非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异应该调整商誉，不调整所得税费用。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　三、判断题

　　1

　　[答案]：N

　　[解析]：计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：N

　　[解析]：所得税费用在利润表中单独列示，同时还需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。

　　[该题针对“所得税的列报”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：Y

　　[解析]：同时满足以下条件的，企业应当将当期所得税资产与当期所得税负债以抵销后的净额列示：一是企业拥有以净额结算的法定权利;二是意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。

　　[该题针对“所得税的列报”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：N

　　[解析]：确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：N

　　[解析]：递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：Y

　　[解析]：企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：N

　　[解析]：递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：N

　　[解析]：可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：N

　　[解析]：资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　11

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　12

　　[答案]：N

　　[解析]：通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，在后续计量时因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　13

　　[答案]：Y

　　[解析]：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。比如广告宣传费的处理。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　14

　　[答案]：Y

　　[解析]：企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。

　　[该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核]