中级会计职称《中级会计实务》专项练习：综合题三

　　综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。

　　(1) 2012年1月1日采用分期收款方式向A公司销售一台设备，该设备的售价为10 500万元，合同约定发出设备当日收取价款2 285万元(其中包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分4次从2012年起于每年的12月31日等额收取。设备的成本为7 000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2 285万元已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9 162.75万元。假定该事项适用的实际利率为6%。甲公司的处理为：

　　2012年1月1日：

　　借：银行存款 　 2 285

　　长期应收款 10 000

　　贷：主营业务收入10 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1 785

　　借：主营业务成本 7 000

　　贷：库存商品 7 000

　　2012年12月31日：

　　借：银行存款 2 500

　　贷：长期应收款 2 500

　　(2)2012年3月1日，甲公司应收B公司货款1 170万元到期，因B公司发生财务困难，无法偿还，经修改债务条件后，甲公司同意将此债务延期1年，并按5%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，债务本金减至900万元，但附或有条件：如果B公司2012年实现利润，需另行支付50万元价款，如果发生亏损则不再支付。B公司预计很可能实现利润。甲公司已经对该应收账款计提坏账准备300万元。甲公司的会计处理为：

　　借：应收账款——债务重组 900

　　其他应收款 50

　　坏账准备 220

　　贷：应收账款 1 170

　　(3)2012年7月1日，甲公司以银行存款3 000万元和一批库存商品从C公司其他股东受让取得其60%的股份，该批库存商品的公允价值为2 000万元，成本为1 600万元，未计提跌价准备;当日C公司可辨认净资产的账面价值为8 700万元，公允价值为9 000万元，差额为一项固定资产所致，该固定资产预计尚可使用年限为5年，C公司采用直线法对其计提折旧，预计净残值为0。2012年C公司实现净利润1 200万元(各月实现利润均衡)，假定合并前双方属于同一集团。甲公司的会计处理为：

　　2012年7月1日：

　　借：长期股权投资 5 340

　　贷：银行存款 3 000

　　主营业务收入 2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340

　　借：主营业务成本 1 600

　　贷：库存商品 1 600

　　借：长期股权投资 342

　　贷：投资收益 342 [(1 200×6/12-300/5×6/12)×60%]

　　(4)2012年10月2日，甲公司以银行存款1 300万元从二级市场购入D公司的股份5%，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用25万元。甲公司会计处理如下：

　　借：交易性金融资产——成本 1 300

　　投资收益 25

　　贷：银行存款 1 325

　　(5)2012年12月31日，甲公司与E公司签订租赁合同，将自用办公楼整体出租给D公司使用，租期为3年，年租金为200万元，2012年12月31日为租赁期开始日。假定该办公楼为2010年12月20日购建完成达到预定可以使用状态，原值为3 500万元，预计使用年限为35年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2012年12月31日该办公楼的公允价值为4 000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下：

　　借：投资性房地产——成本 4 000

　　累计折旧 200

　　贷：固定资产 3 500

　　公允价值变动损益 700

　　要求：逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，并说明理由;对于上述判断为不正确的，编制更正的会计处理。

　　2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2012年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：

　　(1)甲公司2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元(100×25%)。

　　按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(2)甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。

　　(3)甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元(40×25%)。

　　(4)甲公司2012年10月8日从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2%，将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元(200×25%)，同时记入了当期损益。

　　(5)甲公司于2010年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，2012年末该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司计提了固定资产减值准备60万元(此前未计提减值)。甲公司确认了递延所得税资产15万元(60×25%)。

　　(6)甲公司于2012年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元(50×25%)。

　　按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。

　　其他资料：

　　根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　根据上述资料分析、判断甲公司上述事项的所得税会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理。