中级会计职称《中级会计实务》专项练习：综合题三_第2页

　　参考答案：

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：分期收款销售商品的，应按现销价格或未来收款额的现值确认收入，差额计入未实现融资收益，未实现融资收益在收款期内按实际利率法摊销。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入 1 337.25

　　贷：未实现融资收益 1 337.25

　　借：未实现融资收益 519.77[(10 000-1 337.25)×6%]

　　贷：财务费用 519.77

　　事项(2)，甲公司会计处理不正确。

　　理由：债务重组涉及或有应收金额的，债权人不应确认或有应收金额;如果债权人已经计提坏账准备，则重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额，应先冲减坏账准备，冲减后坏账准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。

　　更正分录：

　　借：坏账准备 80

　　贷：其他应收款 50

　　资产减值损失 30

　　事项(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：题目说合并前双方属于同一集团，则本题属于同一控制下的企业合并，长期股权投资应以享有被合并方可辨认净资产账面价值的份额入账，投出资产按账面价值转销，不确认处置损益;另外该长期股权投资后续核算方法为成本法，不应确认被合并方实现的净利润。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入 2 000

　　贷：主营业务成本 1 600

　　长期股权投资 120

　　资本公积——股本溢价 280

　　借：投资收益 342

　　贷：长期股权投资 342

　　事项(4)，甲公司会计处理正确。

　　理由：为购入交易性金融资产发生的交易费用，是计入投资收益的，不计入初始入账成本。

　　事项(5)，甲公司会计处理不正确。

　　理由：固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额则计入资本公积(其他资本公积)。

　　更正分录：

　　借：公允价值变动损益 700

　　贷：资本公积——其他资本公积 700

　　【答案解析】

　　【答疑编号10588325,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 (1)事项1处理不正确。

　　理由：负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来可税前扣除的金额0=100万元。因此，该项负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异，所以其确认递延所得税负债25万元是不正确的。

　　正确的处理：不确认递延所得税负债。

　　(2)事项2处理不正确。

　　理由：由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，会减少未来期间的应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，甲公司应针对超过部分确认递延所得税资产。

　　正确的处理：确认递延所得税资产75万元[(4 800-30 000×15%)×25%]。

　　(3)事项3处理正确。

　　理由：负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。

　　(4)事项4处理不正确。

　　理由：资产的账面价值为3 200万元，资产的计税基础为3 000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时记入资本公积(其他资本公积)。甲公司同时记入当期损益是不正确的。

　　正确的处理：确认递延所得税负债50万元，同时计入资本公积(其他资本公积)50万元。

　　(5)事项5处理正确。

　　理由：资产的账面价值为420万元(600-600÷10×2-60)，资产的计税基础为480万元(600-600÷10×2)，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。

　　(6)事项6处理不正确。

　　理由：对于享受税收优惠的研究开发支出(如“三新”技术开发)，在形成无形资产时，因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，所以甲公司确认12.5万元的递延所得税资产不正确。

　　正确的处理：不确认相关的递延所得税。