2016中级会计职称《中级会计实务》试题_第5页

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38、A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司以当日向8公司原股东发行的1000万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80%的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;所投出生产设备系2009年购入，账面原价为300万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为200万元。

　　A公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。

　　2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。购买当日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。

　　(2)2010年4月1日，B公司宣告分派2009年现金股利l00万元，并于4月23日实际发放。

　　(3)2010年5月10日，B公司向A公司出售200件A产品，每件售价7万元，每件成本5万元;A公司2010年对外销售A产品160件，每件售价8万元。

　　(4)2010年6月20日，B公司向A公司出售一件C产品，售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，A公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

　　(5)2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收、应付账款，截至2010年12月31日.B公司向A公司销售A产品的全部账款1638万元已收存银行，向A公司销售C产品账款117万元尚未收回，B公司对其计提了坏账准备10万元;

　　(6)2010年度B公司实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元;2010年末，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万元(已扣除所得税影响)。

　　(7)截止2010年末，B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40%。

　　(8)其他有关资料如下：

　　①A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费;

　　②该项企业合并属于应税合并。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系;

　　③A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录。

　　(2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录。(不包括现金流量表项目和所有者权益变动表项目的抵销)

　　39、甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提跌价准备。2010年12月31日，甲公司下列资产出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，并做出了相关的会计处理。

　　(1)A产品库存500台，单位成本为4.5万元，A产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2011年2月10日向该企业销售A产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。A产品存货跌价准备期初余额为10万元。

　　甲公司的会计人员在确定A产品是否发生跌价时认为：

　　签订合同部分300台：

　　可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元)，成本一300×4.5=1350(万元)

　　未签订合同部分200台：

　　可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)，成本=200×4.5=900(万元)

　　A产品的可变现净值总额=1350+820=2170(万元)，总成本=1350+900=2250(万元)，

　　因此，对A产品应该计提跌价准备的金额=2250-2170-10=70(万元)

　　借：资产减值损失70

　　贷：存货跌价准备70

　　(2)2010年末甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备50万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。

　　2010年12月31日，专利权的市场价格为400万元，预计专利权使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为450万元，甲公司的会计人员认为专利权的可收回金额450万元超过其账面价值300万元，没有发生减值，因此转回了原计提的无形资产减值准备。

　　借：无形资产减值准备50

　　贷：资产减值损失50

　　(3)甲公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产核算;2010年6月30日，该股票每股市价为13元。甲公司预计股票价格下跌是暂时的;2010年12月31日B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。

　　甲公司的会计人员处理如下：

　　借：资本公积2100

　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动2100

　　(4)甲公司2009年12月31日，以银行存款4500万元从二级市场购入南方公司80%的有表决权股份，能控制南方公司。当日，南方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为5000万元，甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为500万元。2010年12月31日，南方公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的南方公司的可收回金额为13125万元。

　　甲公司的会计人员在合并财务报表中确认商誉减值处理如下：

　　借：资产减值损失500

　　贷：商誉减值准备500

　　(5)甲公司拥有总部资产(为一栋办公楼)和两条独立生产线(A、B两条生产线)，被认定为两个资产组。2010年末总部资产和两条独立生产线的账面价值分别为400万元、400万元、600万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经减值测试计算确定的两个资产组(A、B两条生产线)的可收回金额分别为460万元、600万元。甲公司会计人员处理如下：

　　借：资产减值损失340

　　贷：固定资产减值准备一总部资产(办公楼)108

　　一A生产线32

　　一B生产线200

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号)，并简要说明理由;如不正确编制有关调整会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)