中级会计师考试科目测试：中级会计实务模拟题及答案十二_第2页

　　2、 甲公司为上市公司，2010年度进行了以下投资：

　　(1)2010年1月1日，购人A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为200000元，支付价款185000元，另支付手续费600元。该债券期限为5年，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。实际利率为7%。

　　2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入12000万元。

　　2011年12月31日，甲公司收到当年利息12000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入l2000万元。不计提减值准备的情况下，甲公司此项债券投资2011年底的摊余成本为187653.44元。

　　(2)2012年初甲公司财务状况出现困难，应付B公司的200000元账款无法支付。2012年1月5日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2012年1月10日，办妥相关手续，当日，甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180000元。

　　[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得A公司债券的会计分录;

　　(2)计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录;

　　(3)判断甲公司持有A公司债券2010年12月31日是否发生了减值，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录;

　　(4)计算甲公司2011年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录;同时判断持有A公司债券是否发生减值(列示计算过程);

　　(5)编制甲公司用该项投资进行债务重组的会计分录。(计算结果有小数的，保留两位小数)

　　参考解析：

　　(1)甲公司取得A公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资一成本200000

　　贷：银行存款185600(185000+600)

　　持有至到期投资一A公司债券一利息调整14400

　　(2)甲公司应确认的收益=185600×7%=12992(元)

　　借：应收利息12000(200000×6%)

　　持有至到期投资一利息调整992

　　贷：投资收益12992

　　借：银行存款12000

　　贷：应收利息12000

　　(3)2010年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)

　　2010年12月31E1摊余成本=185600+992=186592(元)

　　因为摊余成本l86592元>现值162710.4元，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=186592-162710.4=23881.6(元)，账务处理为：

　　借：资产减值损失23881.6

　　贷：持有至到期投资减值准备23881.6

　　(4)甲公司应确认的收益=162710.4×7%=11389.73(元)

　　借：应收利息12000

　　贷：投资收益11389.73

　　持有至到期投资一利息调整610.27

　　借：银行存款12000

　　贷：应收利息12000

　　2011年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)

　　2011年12月31日考虑减值准备前的摊余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于现值178425.6。故应将原计提的减值准备部分转回，转回金额=178425.6-162100.13=16325.47(元)，转回减值后的账面价值178425.6元<不计提减值的情况下该债券投资

　　2011年底的摊余成本187653.44元，因此应转回减值准备16325.47元。

　　借：持有至到期投资减值准备16325.47

　　贷：资产减值损失16325.47

　　转回减值准备后2011年12月31日的摊余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)

　　(5)

　　借：应付账款200000

　　持有至到期投资一利息调整14018.27

　　持有至到期投资减值准备7556.13

　　贷：持有至到期投资一成本200000

　　投资收益1574.4

　　营业外收入20000

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