2020年中级会计职称考试经济法提分试题及答案十二_第6页

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】

　　甲公司销售电梯与提供返修检验服务二者高度关联不可明确区分，故二者共同构成一项单项履约义务，在安装检验调试工作结束时确认收入。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　固定资产入账金额=400+20+10+2-16=416(万元)。

　　会计分录思路如下：

　　借：在建工程 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)64

　　贷：银行存款 464

　　借：在建工程 20

　　贷：应付职工薪酬/原材料等20

　　负荷联合试车耗用原材料，其进项税额可以抵扣，不需要转出计入在建工程，会计处理为：

　　借：在建工程10

　　贷：原材料 10

　　借：在建工程 2

　　贷：应付职工薪酬 2

　　借：库存商品 16

　　贷：在建工程 16

　　年末生产线达到预定可使用状态：

　　借：固定资产 416

　　贷：在建工程 416

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】

　　该批委托加工材料收回后的入账价值=300+80+500×10%=430(万元)。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】

　　其他债权投资取得时发生的交易费用计入初始确认成本，本题分录为：

　　借：其他债权投资——成本 1 000

　　应收利息 40

　　贷：银行存款 970

　　其他债权投资——利息调整 70

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】

　　2×18年12月31日该无形资产的账面价值=600-240=360(万元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值二者孰高者，故本题可收回金额为305万元，甲公司对该无形资产应计提的减值准备金额=360-305=55(万元)。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】

　　如果采用总额法核算且按直线法分摊该项政府补助，则2×18年末的递延收益余额=200-20=180(万元);净额法下，该事项对甲公司2×18年度损益的影响金额=-(600-200)/5×6/12=-40(万元)。

　　相关分录为：

　　如果采用总额法核算：

　　2×18年4月25日：

　　借：银行存款 200

　　贷：递延收益 200

　　2×18年6月28日：

　　借：固定资产 600

　　贷：银行存款 600

　　2×18年12月31日：

　　借：管理费用 60

　　贷：累计折旧 60(600/5×6/12)

　　借：递延收益 20(200/5×6/12)

　　贷：贷：其他收益 20

　　如果采用净额法核算：

　　2×18年4月25日：

　　借：银行存款 200

　　贷：递延收益 200

　　2×18年6月28日：

　　借：固定资产 600

　　贷：银行存款 600

　　借：递延收益 200

　　贷：固定资产 200

　　2×18年12月31日：

　　借：管理费用 40

　　贷：贷：累计折旧 40(400/5×6/12)

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　非货币性资产交换同时换入多项资产的，账面价值模式下按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配;公允价值模式下按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。

　　8.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　选项B，属于会计估计变更;选项C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更;选项D是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。

　　9.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　选项A，剩余股权在个别财务报表中需要判断划分为金融资产还是长期股权投资，若划分为长期股权投资则不作处理，划分为金融资产则按其在丧失控制权日公允价值进行重新计量。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】

　　选项A，如果捐赠人对捐赠资产设置了限制，则属于限定性收入;选项C，当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本;选项D，捐赠收入和会费收入一般均属于非交换交易收入。

　　二、多项选择题

　　11.【正确答案】BCD

　　【答案解析】

　　选项A，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产单独核算。

　　12.【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　选项A，被投资单位宣告发放现金股利，引起被投资单位所有者权益减少，投资方需冲减长期股权投资的账面价值;选项B，持股比例不变的情况下，被投资单位其他综合收益发生增减变动，投资方应按持股比例调整长期股权投资——其他综合收益;选项C，被投资单位宣告分派和实际发放股票股利，会导致投资方持有的被投资方股票数量增加，并不导致在被投资单位中应享有的权益增加，因此不会引起长期股权投资账面价值的增减变动;选项D，被投资单位实现净损益时，投资方需按其持股比例确认相应份额，调整长期股权投资的账面价值。

　　13.【正确答案】BD

　　【答案解析】

　　选项A，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类;故可以将债权投资进行重分类;选项B，企业将“债权投资”重分类为“其他债权投资”的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益;选项D，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益。

　　14.【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　选项C，确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

　　15.【正确答案】ACD

　　【答案解析】

　　选项A，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目;选项C，差额应记入“公允价值变动损益”科目;选项D，差额应贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。

　　16.【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　甲公司债权账面价值与取得抵债资产公允价值的差额=1 600-1 200×1.16-280=-72(万元)，即应冲减信用减值损失，因此甲公司应确认的债务重组损失为0;

　　乙公司应确认的债务重组利得=1 600-1 200×1.16=208(万元);

　　甲公司取得的抵债资产入账价值=1 200+10=1 210(万元)。

　　17.【正确答案】BCD

　　【答案解析】

　　选项A，是编制合并资产负债表需要抵销的事项。

　　18.【正确答案】BC

　　【答案解析】

　　2×20年初，投资性房地产的账面价值=3 100(万元)，计税基础=3 000-3 000/20=2 850(万元)，应确认的递延所得税负债=(3 100-2 850)×25%=62.5(万元);2×20年末，投资性房地产的账面价值=2 980(万元)，计税基础=3 000-3 000/20×2=2 700(万元)，递延所得税负债余额=(2 980-2 700)×25%=70(万元)，2×20年末应确认递延所得税负债7.5万元。

　　19.【正确答案】AC

　　【答案解析】

　　选项A，计入财务费用;选项B，出现减值迹象时，按照资产负债表日即期汇率折算的可变现净值，小于记账本位币反映的存货成本之间的差额，计入资产减值损失;选项C，计入财务费用;选项D，对于以历史成本计量的固定资产，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　20.【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余;财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

　　三、判断题

　　21.【正确答案】N

　　【答案解析】

　　固定资产盘盈通过“以前年度损益调整” 科目，盘亏通过“待处理财产损溢”科目。

　　22.【正确答案】N

　　【答案解析】

　　在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　23.【正确答案】N

　　【答案解析】

　　应作为会计估计变更处理。

　　24.【正确答案】Y

　　25.【正确答案】N

　　【答案解析】

　　债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。

　　26.【正确答案】N

　　【答案解析】

　　如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于会计差错，应按前期差错更正的规定进行会计处理;如果是因为最新的信息对相关事项重新估计，且重新估计的金额与之前不同，则属于会计估计变更，不属于会计差错，注意二者的区别。

　　27.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。

　　28.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　按照准则规定，无论是否存在减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试的资产有三类：企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产。

　　29.【正确答案】N

　　【答案解析】

　　企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，则不属于政府补助，而属于企业收入的组成部分。

　　30.【正确答案】N

　　【答案解析】

　　工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过3个月(含3个月)的，事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。

　　四、计算分析题

　　31.(1)【正确答案】2×18年购买债券时分录为：

　　借：债权投资——成本 4 000

　　贷：银行存款 3 612

　　债权投资——利息调整 388

　　(2)【正确答案】①2×18年12月31日：

　　应收利息=4 000×6.5%=260(万元)

　　实际利息收入=3 612×8%=288.96(万元)

　　利息调整摊销=288.96-260=28.96(万元)

　　年末账面余额=3 612+28.96=3 640.96(万元)

　　借：应收利息 260

　　债权投资——利息调整 28.96

　　贷：利息收入 288.96

　　(3)【正确答案】2×20年12月31日，计提减值的会计分录为：

　　借：信用减值损失 800

　　贷：债权投资减值准备 800

　　32.(1)【正确答案】2×18年1至9月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。因为至2×18年9月末，甲公司可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。所以2×18年1至9月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部研发无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】2×18年1月至9月研究阶段：：

　　借：研发支出——费用化支出 200

　　贷：银行存款 200

　　2×18年10月至12月开发阶段：

　　借：研发支出——资本化支出 120

　　贷：原材料 120

　　年末，应将费用化的研发支出予以结转：

　　借：管理费用 200

　　贷：研发支出——费用化支出 200

　　2×19年1至6月开发阶段：

　　借：研发支出——资本化支出 480

　　贷：应付职工薪酬 480

　　2×19年7月1日该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：

　　借：无形资产 600

　　贷：研发支出——资本化支出 600

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部研发无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】2×18年应纳税所得额=1 000-200×75%=850(万元)，不存在递延所得税，因此所得税费用=850×25%=212.5(万元)。

　　借：所得税费用 212.5

　　贷：应交税费——应交所得税 212.5

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部研发无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】2×19年应纳税所得额=1 200+600/10/2-600×175%/10/2=1 177.5(万元)，不存在递延所得税，因此所得税费用=1 177.5×25%=294.38(万元)。)

　　借：所得税费用 294.38

　　贷：应交税费——应交所得税 294.38

　　【点评】对于内部研发的无形资产初始确认时，账务处理是：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出

　　通过这笔分录可以看出，分录借贷两方均不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以会计与税法对无形资产入账成本的差额产生的暂时性差异，不确认递延所得税。

　　如果后续计量，会计上的摊销方法、摊销年限、净残值等和税务角度的一致，那么后续计量转回的暂时性差异是初始确认时的差异，由于一开始不确认递延所得税，所以后续期间也不转回递延所得税。但如果会计上摊销方法、摊销年限、净残值等和与税法上的规定不同，那么由此不同产生的暂时性差异是要确认递延所得税的。

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部研发无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　33.(1)【正确答案】2×18年1月1日取得股权时分录是：

　　借：其他权益工具投资——成本 1 120

　　应收股利 80

　　贷：银行存款 1 200

　　2×18年5月3日收到股利时：

　　借：银行存款 80

　　贷：应收股利 80

　　2×18年12月31日，确认公允价值变动：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 380

　　贷：其他综合收益 380

　　2×19年1月8日新购入股权首先将付出对价公允价值确认为长期股权投资：

　　借：长期股权投资——投资成本 2 800

　　贷：银行存款 2 800

　　此时持股比例达到了30%，应该采用权益法核算，原股权按照公允价值重新计量，原采用其他权益工具投资产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到留存收益。

　　借：长期股权投资——投资成本 1 500

　　其他综合收益 380

　　贷：其他权益工具投资——成本 1 120

　　——公允价值变动 380

　　盈余公积 38

　　利润分配——未分配利润 342

　　占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=15 000×30%=4 500(万元)，大于初始投资成本4 300(万元)(2 800+1 500)，因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入=4 500-4 300=200(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本 200

　　贷：营业外收入 200

　　2×19年末要按照乙公司的净利润确认投资收益，分录是：

　　借：长期股权投资——损益调整 600

　　贷：投资收益 600

　　期末长期股权投资的账面价值=4500+600=5 100(万元)，可回收金额为4 200(万元)，所以应该确认减值准备900万元，分录是：

　　借：资产减值损失 900

　　贷：长期股权投资减值准备 900

　　2×20年出售的分录为：

　　借：银行存款 4 500

　　长期股权投资减值准备 900

　　贷：长期股权投资——投资成本 4 500

　　——损益调整 600

　　投资收益 300